Налогообложение физических лиц в РФ и зарубежом

Представительные органы имеют  право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц для некоторых категорий  плательщиков. Налоги на имущество начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения и поступают в местный бюджет. Налог на строения, помещения и сооружения исчислется на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

 

1.3. Транспортный налог

 

Прежде всего транспортный налог  является региональным и регулируется Налоговым Кодексом РФ (НК РФ часть 2, глава 28). Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время Федеральная налоговая служба) от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 Кодекса.

Слдеут начать с того что до 1 января 2003 г. транспортные средства включались в состав объектов налогообложения  двух видов имущественных налогов: налога на владельцев транспортных средств  и налогов на имущество физических лиц. Но это не означало дублирующего момента в объектах налогообложения, так как происходила дифференциация по видам транспортных средств, подлежащим налогообложению. В состав налога с  владельцев транспортных средств облагались различные наземные машины и механизмы  на пневмотическом ходу, а в объект налогообложения имущества фищических лиц включались водно-воздушные  транспортные средства. С 1 января 2003 г. оба вида транспортных средств охватываются транспортным налогом.

Плательщиками данного налога признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кодексом к транспортным средствам отнесены:

• наземные транспортные средства, предназначенные для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, в том числе: автомототранспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы; самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; снегоходы и мотосани.

При этом исключение составляют троллейбусы, трамваи, железнодорожный транспорт и метро;

• воздушные суда - самолеты, вертолеты и другие воздушные суда;
• водные суда - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Законодательство определяет транспортные средства не являющиеся объектом налогообложения:

• весельные лодки, которые не подлежат государственной регистрации, поскольку не имеют двигателя. В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, которые являются принадлежностями судна, в связи с этим данные объекты не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу;
• моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.
• автомобили легковые для использования инвалидами: автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

Также НК РФ определены не являющиеся объектом налогообложения две самостоятельные категории транспортных средств:

• автомобиль, приобретенный инвалидом через органы социальной защиты;
• автомобиль, приобретенный за собственные средства, переоборудованный для использования инвалидом.

Поэтому налоговая льгота предоставляется инвалидам, на которых зарегистрированы автомобили мощностью до 100 лошадиных сил, как на полученные через органы социальной защиты, так и на приобретенные за счет собственных средств, переоборудованные для использования инвалидом.

• промысловые морские и речные суда. Нужно отметить, что любительское и спортивное рыболовство связано с добычей или водных биоресурсов в целях личного потребления и в рекреационных целях. Следовательно, суда, используемые для любительского или спортивного рыболовства, являются объектом налогообложения по транспортному налогу.
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. Налоговая льгота распространяется на все организации и индивидуальных предпринимателей вне зависимости от форм собственности при условии осуществления ими пассажирских и грузовых перевозок на водных и воздушных судах, зарегистрированных на этих лиц. Под деятельностью по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов на основании договоров перевозки, понятие которой определено главой 40 Гражданского кодекса РФ. Важным является, что в целях использования данной нормы Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель обязаны подтвердить, что основным видом деятельности организации или индивидуального предпринимателя является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. При этом на транспортные средства, сдаваемые в аренду, льгота не распространяется, поскольку не выполняется основное условие, при котором основным видом деятельности налогоплательщика является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. В то же время, если налогоплательщик ряд судов сдает в аренду, при этом подтверждает основной вид деятельности как перевозка пассажиров и грузов, то льгота предоставляется по совокупности всех судов, зарегистрированных на налогоплательщика, включая сданные в аренду суда.
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую переработку, в том числе на арендованных основных средствах. Кроме того к ним относятся: граждане ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с ФЗ-112 и крестьянские хозяйства в соответствии с ФЗ-74.
• транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

 

Налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении транспортных средств, как имеющих двигатели, так и не имеющих двигатели. При определении налоговой базы по транспортному средству учитываются данные технической документации на соответствующее транспортное средство и данные, указанные в регистрационных документах.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей

В отношении несамоходных морских судов и судов внутреннего плавания, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Кроме того, НК РФ предусмотрено, что в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Немаловажно то что, налоговая база не определяется физическими лицами. При этом налоговая база по итогам налогового периода рассчитывается налоговыми органами по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются на соответствующие  виды транспортных средств в зависимости от мощности двигателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налогообложение  физических лиц в Великобритании.

 

2.1. Налог  на доходы физических лиц.

 

Великобритания  является родиной науки налогообложения. Страна имеет развитую и устойчивую систему налогообложения, потвердевшая временем свою жизнеспособность.

Система налогообложения Великобритании носит двухступенчатый характер, то есть налоги делятся на общегосударственные и местные. С помощью казначейства правительство управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом. Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране.

Современная система подоходного обложения населения была заложена реформой 1973 г. В результате этой реформы подоходный налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Налог на доходы физических лиц (Income tax) в Великобритании является одним из основных видов налогов с населения, поступающих в государственный бюджет, на его долю приходится 64% поступлений в виде прямых налогов.

Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица:

• Резиденты (domiciled)
• Обычные резиденты (non-domiciled)
• Нерезиденты

Резидентами признаются физические лица, в случае если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течении одного налогового периода, также если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году четырехлетнего периода. И если у лица имеется жилье, на правах владения собственностью, в Великобритании, то один день, проведенный в стране, будет давать ему статус обычного резидента, даже при неиспользовании им жилья.

В Великобритании, как и в ряде стран  ЕС, существует понятие домицилий (domiciled). Содержание данного термина определено гражданским законодательством, и определяет физического лица домицилия как рассматривающего место жительства в данной стране, в качестве постоянного пристанища. Существуют домицилий по рождению и домицилий по выбору. Первый получается при рождении, как правило, наследуется от отца. И начиная с 16 лет, домицилий можно менять. В Великобритании лицо прожившее 17 из 20 лет автоматически приобретают домицилий. Физическое лицо может быть резидентом нескольких стран, но обладать домицилием всегда только одним.

Критерий домицилия следует отличать от критерия постоянного жилища. Лицо может быть признано налоговым резидентом страны, в которой оно располагает постоянным жилищем, то есть имеет это жилище в собственности или во владении. Важно, что лицо намеревается использовать его постоянно, а не для временных целей. Например, если лицо имеет дом в курортном месте и использует его из года в год, но только для проведения отпуска, то такой дом не может рассматриваться в налоговых целях в качестве постоянного жилища. Налогообложение физического лица резидента прямо пропорционально зависит от наличия статуса домицилия, так как обычные резиденты имеют право на некоторые льготы. В российском законодательстве понятие домицилий не используется и соответственно не оказывает влияния на налогообложение.  Также российское законодательство не учитывает в целях налогообложения наличие постоянного жилища.

Любая прибыль от источников в Великобритании облагается налогом независимо от резиденства, места проживания.

Объектом налогообложения для резидентов с домицилием в Великобритании признается прибыль как полученная в Великобритании, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения для резидентов без домицилия в Великобритании или с домицилием в любой другой стране признается только доходы от источников в Великобритании и за ее пределами только в том случае если они ввозятся на территорию страны. Для таких лиц Великобритания является страной с льготным режимом. Что касается РФ то в 1997 г. была ратифицирована подписанная в 1994 г. Конвенция об, избежании двойного налогообложения между РФ и Королевством Великобритании и Северной Ирландии. Следовательно никто не обязан платить налоги с одного и того же источника дохода дважды, а капитал, с которого уплачены налоги в РФ, возможно безболезненно ввозить в Великобританию. 

Объектом налогообложения для нерезидентов признается исключительно доходы, полученные от источников в Великобритании, кроме дивидендов и процентов.

В Великобритании действует шедулярная система построения подоходного налога, предполагающая деление налога на шесть частей (Schedule), в зависимости от источника налога. Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника». Следует отметить что материальная выгода в Великобритании облагается не в рамках подоходного налога, а отдельным налогом - налогом на прирост капитала (Capital gains tax).

Шедул	Облагаемых доход
А	Доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирной платы за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры
B	Доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются п шедуле D
C	Доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании
D	Доходы от производственной и коммерческой деятельности: Доходы от производственной и коммерческой деятельности Доходы лиц свободный профессий Доходы т ценных бумаг не облагаемых по шедуле С Доходы полученные в виде процентов по займам Доходы от имущества находящегося за рубежом Доходы не включенные ни в одну из шедул
E	Трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия
F	Доходы от дивидендов и других выплат, осуществляемых компаниями в Великобритании

 

В общем шедулы служат для начисления скидок и льгот.

При расчете налоговой базы подходного налога, во внимание принимаются все  доходы налогоплательщика, кроме материальной выгоды, с учетом их классификации  на шедулы для начисления налоговых вычетов. Для расчета суммы налога необходимо из фактически полученного годового дохода вычесть суммы налоговых скидок.

В Великобритании каждые человек имеет  право на не облагаемую сумму дохода, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку. Также существуют и другие скидки. Немаловажным фактом является то, что семейную пару в Великобритании рассматривают как одного налогоплательщика. Считается, что жена находится на иждивении мужа. Муж заполняет декларацию. Любой доход жены прибавляется к доходу мужа, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку.