Налоги уплачиваемые организацией из прибыли

     • прочих аналогичных различий.

     Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

     1. Если бухгалтерская прибыль меньше  налоговой прибыли, то образуется вычитаемая временная разница и начисляется отложенный налоговый актив.

     Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:

     • применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

     • применения разных способов признания  коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     • излишне уплаченного налога, сумма  которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах;

     • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

     • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

     • наличия кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

     • прочих аналогичных различий.

     2. Если бухгалтерская прибыль больше налоговой прибыли, то образуется налогооблагаемая временная разница и начисляется отложенное налоговое обязательство.

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

     • применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

     • признания выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг) в  виде доходов от обычных видов  деятельности отчетного периода, а  также признания процентных доходов, для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

     • отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

     • применения различных правил отражения  процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     • прочих аналогичных различий.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

     Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются:

     - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

     - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

     - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

     - суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

     - причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

     - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

     Пример  расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого  в отчете о прибылях и убытках  за 2010 год по данным ООО «КОСМЕТИКС».

     При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 год ООО «КОСМЕТИКС» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 1675 тыс. руб. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

     При ставке НДФЛ 13% и численности персонала 55 человек предоставлялся стандартный налоговый вычет на 45 человек в размере 400 рублей на человека и 600 рублей в пересчёте на каждого работающего на остальных 10 человек (у данной категории работающих наблюдается наличие иждивенцев до 18 лет). Сумма НДФЛ за 2010 г. 288 ООО рублей.

     Размер  выплат за 2010г. за земельный налог при ставке 0,3% и общей стоимости земли под торговыми павильонами 780 000 рублей равен 780 000 * 0,3% = 2340 / 12 = 195(1/12 отнесена на затраты).

     Д   К

     20 68

     Авансовые платежи производились ежеквартально. Годовая сумма / 4 = 585 Корреспонденция будет выглядеть так:

     Д  К

     68 51

     Причём 585 - сумма налога, перечисляемая  за 1 квартал. Декларацию представили в налоговую инспекцию по завершению года.

     При этом в целях бухгалтерского учета  предприятие осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод. На отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка) повлияло следующее. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 40000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 20000 руб. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам (не более 4% сумма заработной платы), принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.

     Таким образом, возникли: постоянная разница  в размере 3000 руб. и вычитаемая временная разница в размере 20 тыс. руб. (40000 руб.-20000 руб.).

     Произведем  необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

     ± УР (УД) = 1675000 * 20% = +335000 руб.,

     ПНО = 3000 * 20% = 600 руб.,

     ОНА = 20000 * 20% = 4000 руб.,

     ОНО = 0 * 20% - 0 руб.,

     +335000 + 600 + 4000 - 0 = +339600 руб.

     Таким образом, текущий налог на прибыль за 2010 год составил 339600 (руб.)

     По  итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года,

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     Налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый: организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основные функции налогообложения: фискальная, регулятивно -  стимулирующая, социальная, контрольная.

     Подводя итоги нашей работы можно сделать  следующие выводы по финансовой деятельности исследуемого нами предприятия ООО «КОСМЕТИКС»:

     1. В 2010 г по сравнению с 2009 г число специалистов уменьшилось; число продавцов увеличилось за счет открытия аптечного пункта и комиссионного отдела. Фонд зарплаты увеличился по всем категориям работников за счет увеличения средней зарплаты и числа работников, а также товарооборота (для продавцов).

     2. Производительность труда в ООО  «КОСМЕТИКС» возрастает в динамике. Так, в 2009 г. темп роста производительности составил по сравнению с 2008 г. -15%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - 8%.

     3. Стоимость основных фондов ООО  «КОСМЕТИКС» имеет тенденцию к увеличению, как и показатели фондооснащенности. Увеличение фондовооруженности в динамике повлекло увеличение производительности труда. Однако в 2010 г. основные фонды используются неэффективно, т.к. фондоотдача уменьшилась по сравнению с 2009 г на 3 коп. за счет того, что темп роста товарооборота в 2010 г меньше (9,7%), чем темп роста стоимости фондов (9,9%). Фондоемкость в течение 2008-2010 гг. неизменна.

     4. Основная деятельность ООО «КОСМЕТИКС»  (розничная торговля) прибыльна в 2008-2010 гг., причем средний темп роста чистой прибыли составил 13%.

     5. Исследуемое предприятие, находясь  на общем режиме налогообложения,  уплачивает следующие налоги: налог  на добавленную стоимость, налог  на доходы физических лиц, платежи  за загрязнение окружающей среды, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на прибыль организаций. При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 год ООО «КОСМЕТИКС» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 1675 тыс. руб. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

     При ставке НДФЛ 13% и численности персонала 55 человек предоставлялся стандартный  налоговый вычет на 45 человек  в размере 400 рублей на человека и 600 рублей в пересчёте на каждого работающего на остальных 10 человек (у данной категории работающих наблюдается наличие иждивенцев до 18 лет). Сумма НДФЛ за 2010 г. 288 000 рублей.

     Размер  выплат за 2010г. за земельный налог при ставке 0,3% и общей стоимости земли под торговыми павильонами 780 000 рублей равен 780 000 * 0,3% = 2340 / 12 = 195 (1/12 отнесена на затраты).

     При этом в целях бухгалтерского учета  предприятие осуществляет начисление амортизации путем применения способа  уменьшаемого остатка, а в целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод. На отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка) повлияло следующее. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 40000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 20000 руб. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам (не более 4% сумма заработной платы),принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб. Таким образом, возникли: постоянная разница в размере 3000 руб. и вычитаемая временная разница в размере 10 тыс. руб. (40000 руб.-20000 руб.). Текущий налог на прибыль за 2010 год составил 339600 (руб.).