Налоги уплачиваемые организацией из прибыли

     Таблица 2 - Динамика численности, состава, фонда  оплаты труда трудовых ресурсов в  ООО «КОСМЕТИКС»

 

     Производительность  труда в ООО «КОСМЕТИКС» возрастает в динамике. Годовая выработка = товарооборот: численность работников. В 2009 г. темп роста производительности составил по сравнению с 2008 г. - 15%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - 8%.

     Стоимостная оценка основных фондов исследуемого предприятия, а также показатели фондооснащенности и эффективности использования фондов отражены в таблице 3. 

     Таблица 3 - Основные фонды ООО «КОСМЕТИКС» за 2008 - 2010 гг.

 

     Как видно из таблицы 3, стоимость основных фондов ООО «КОСМЕТИКС» имеет тенденцию к увеличению, как и показатели фондооснащенности. Увеличение фондовооруженности в динамике повлекло увеличение производительности труда.

     Однако  в 2010 г. основные фонды используются неэффективно, т.к. фондоотдача уменьшилась по сравнению с 2009 г на 3 коп. за счет того, что темп роста товарооборота в 2010 г меньше (9,7%), чем темп роста стоимости фондов (9,9%). Фондоемкость в течение 2008-2010 гг. неизменна.

     Конечный  финансовый результат предпринимательской деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка. Показатели прибыли ООО «КОСМЕТИКС» представлены в таблице 4. Данные для таблицы взяты из Отчета о прибылях и убытках (ф.№2). 

     Таблица 4 - Расчет прибыли в ООО «КОСМЕТИКС», тыс. руб.

 

     Как видно из таблицы 4, основная деятельность ООО «КОСМЕТИКС» (розничная торговля) прибыльна в 2008-2010 гг., причем средний темп роста чистой прибыли составил 13%.

     Алгоритм  формирования прибыли (убытка) исследуемого предприятия, согласно Отчету о прибылях и убытках (ф. №2) представлен на рис.5.

     Исследуемое предприятие, находясь на общем режиме налогообложения, уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, транспортный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на прибыль организаций. 

     

     

       

       -  - 

       =  + 

       -  = 

       -  - 

       =

       +

       +

       

     

          + 

        - 

        - 

           =

       
 

     Рис.5. Алгоритм формирования финансового  результата ООО «КОСМЕТИКС»

     В целях ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ) исследуемое предприятие исчисляет налог на прибыль, руководствуясь положениями НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В связи с этим в рабочий план счетов предприятия включены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Согласно  ПБУ 18/02 для целей налогообложения рассчитывается налог на прибыль, который называется текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком). Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [3].

     Величина  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

     ± УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО = ± ТНнП (ТНУ),

     где УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

       ТНО - постоянное налоговое обязательство;

       ОНА - отложенный налоговый актив;

       ОHO - отложенное налоговое обязательство;

     ТНнП (ТНУ) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль - налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), т.е. прибыли, полученной то данным бухгалтерского учета. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную цату.

     ± УР (УД) = ПдН * НС,

       где ПдН - прибыль до налогообложения;

       НС - налоговая ставка по налогу  на прибыль.

     На  счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Постоянное  налоговое обязательство - это налог  на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета.

     Постоянное  налоговое обязательство равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     ПНО = ПР * НС,

     где ПР - постоянные разницы.

     На  счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Отложенный  налог на прибыль - образуется вследствие различия в моменте признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. отложенный налог в отчетном периоде не признается для расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете. Он состоит из двух противоположных показателей: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

     Отложенный  налоговый актив - это часть отложенного  налога на прибыль, которая уменьшает  налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

     в текущем периоде Дт09-Кт68

     в последующих периодах Дт68-Кт09.

     Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     ОНА = ВВР * НС,

     где ВВР - временная вычитаемая разница.

     Отложенное  налоговое обязательство - это часть  отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     На  счетах бухгалтерского учета делаются записи:

     в текущем периоде Дт68-Кт77

     в последующих периодах Дт77-Кт68.

     Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     ОНО = ВНР * НС,

       где ВНР - временная налогооблагаемая разница.

     Так как в бухгалтерском учете  и налоговом учете доходы и расходы определяются по-разному, то и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского счета и по правилам НК РФ будет отличаться. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода состоит из:

     • постоянных разниц;

     • временных разниц:

     • вычитаемые;

     • налогооблагаемые.

     Постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

     Постоянные  разницы возникают в результате:

     • превышения фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

     • непризнания для целей налогообложения  расходов, связанных с передачей  на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости  имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

     • непризнания для целей налогообложения  убытка, связанного с появлением разницы  между оценочной стоимостью имущества  при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и  стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

     • образования убытка, перенесенного  на будущее, который по истечении  определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;