Налоги уплачиваемые организацией из прибыли

     В мировой практике признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, согласно которой бухгалтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. Доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток — их уменьшение.

     В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его ) руководства. Прибыль является результатом корректного разнесения доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам, подразумевающее соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т.е. доходов).

     Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, позволяя сравнить рентабельность вложенного капитала с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью.

     Бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину неявных (альтернативных) затрат или затрат отвергнутых возможностей (рис.1). 

     

     

       =  + или + 
 
 

     Рис.1. Экономический и бухгалтерский  подходы к определению прибыли

     Именно  экономическая прибыль служит критерием  эффективности использования ресурсов предприятия. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, следовательно, была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.

     Если  складывается обратная ситуация, то это  свидетельствует о неспособности предприятия покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что оно проедает предоставленный ему капитал. Таким образом, отсутствие экономической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.

     Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая»  прибыль не означает возможности прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих показателей.

     Экономическое содержание прибыли проявляется  в ее функциях. Выделяют следующие функции: стимулирующая функция, показатель эффективности деятельности предприятия, источник формирования доходов бюджетов.

     Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции; за ней закрепляется статус цели, что  предопределяет экономическое поведение  хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

     Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование государственных доходов. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры статей ее использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положениями предприятия, включая устав и учредительный договор [14].

     Порядок распределения и использования  прибыли на предприятии фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства — уплаты различных штрафов и санкций [6,16,20].

     К важнейшим обязательствам предприятий  перед государством относится уплата налога на прибыль [2,4,5,7,8,10,11,13,14,18]. Порядок исчисления данного налога включает несколько этапов: правильный расчет налогооблагаемой прибыли; выбор ставок налога и льгот; обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

     Налогооблагаемой  прибылью является прибыль предприятия, которая в процессе распределения корректируется, так как по отдельным доходам применяются различные налоговые ставки. Налогооблагаемую прибыль (Н) можно определить по следующей формуле:

     Н = В – Р – Ц – Д – И – 0 – Х - Ф,

     где В — валовая прибыль;

     Р — рентные платежи;

     Ц — доходы, полученные по ценным бумагам;

     Д— доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях РФ;

     И — доходы казино, видеосалонов, от игровых автоматов;

     О — прибыль от посреднических операций;

     Х— прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

     Ф — отчисления в резервный или другие аналогичные фонды.

     Налог на прибыль является регулирующим доходом  в бюджетной системе РФ.

     После уплаты всех налогов и обязательных платежей предприятия в его распоряжении остается чистая прибыль. Чистую прибыль предприятие использует самостоятельно, без вмешательства государства. Эта прибыль предназначается для финансирования развития производства и социальной сферы. 

     1.3  ПЛАТЕЖИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ

     1.3.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ  В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

     Налог на прибыль организаций - федеральный налог, порядок исчисления, уплаты и учета расчетов по которому установлен гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) [2].

     Налогоплательщики и объект налогообложения  представлены на рис.2. [2]. К доходам относятся [2]:

     - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (т. е. выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах);

     - внереализационные доходы (см. приложение 3).

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, представлены в приложении 4.

     Налогоплательщики                     Объект налогообложения - прибыль:

     

     

       

       

     

       

     Рис. 2. Определение прибыли разными налогоплательщиками

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы подразделяются на [2]:

     - расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

     - внереализационные расходы (см. приложение 5).

     Расходы, не учитываемые при определении  налоговой базы, представлены в приложении 6.

     Для признания доходов и расходов в налоговом законодательстве предусмотрено два метода: начисления и кассовый [2]. В первом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступлении денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имуществa (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности 1еред налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков придаются затраты после их фактической оплаты.

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае получения в отчетном налоговом) периоде убытка (отрицательной разницы между доходами и расходами, определяемыми и учитываемыми в соответствии с главой 25 НК РФ), налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю [2].

     При исчислении налоговой базы Налоговым  кодексом РФ предусмотрены особенности  ее определения для участников договоров  простого товарищества и доверительного управления имуществом, по операциям с ценными бумагами и др. 

     

     

     

       

     

       
 

     

     

     

     

     

       
 
 
 

     

     

     

     

     

       

     

     

     Рис.3. Ставки налога на прибыль организаций (по НК РФ)

     Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев (рис.3). При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%) [2].

     Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%. По остальной деятельности - по налоговой ставке 20% [2].