Налоги: история, принципы и формы налогообложения

    Исходя  из этого,  в качестве основных целей  налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы, были выдвинуты:

    1) стимулирование рыночных отношений,  а именно:

    - активная поддержка предпринимательства;

    - удовлетворение только разумных  потребностей государственной бюджетной  системы;

    - стимулирование индивидуальных  налогоплательщиков во вложение  получаемых доходов в предпринимательскую  деятельность;

    2) подведение широкой законодательной  базы под налогообложение;

    3) создание механизма защиты доходов  от двойного, тройного налогообложения;

    4) достижение определенной справедливости  в налогообложении, а именно:

    - обеспечение социальной защиты  малоимущих;

    - создание единой шкалы налогообложения  независимо от источника получения  дохода;

    5) учёт национальных и территориальных  интересов государства;

    6) стремление к творческому использованию  мирового опыта построения системы  налогообложения.

    В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить её к мировым стандартам.

    Главной целью налоговой реформы стало  снижение налогового бремени через  сокращение действовавших налогов  и платежей, а также обеспечение  единого применения налоговых правил на всей территории страны.

    Этой  цели было подчинено принятие нового налогового законодательства – Указа  Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»  от 24 апреля 1995 года.

    Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе  Налоговый кодекс) был введен в  действие с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали участие представители  и эксперты международных организаций: Международной налоговой программы, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.

    Наряду  с сокращением количества налогов  и сборов ещё одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли  юридических лиц к налогообложению  дохода. Это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений  государства с юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности, и прежде всего частной, заслуживает внимания переход к  единой базе обложения юридических  и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью. Индивидуальные предприниматели  и хозяйствующие субъекты подведены  под общую основу – единый порядок  исчисления налога на основе определения  совокупного годового дохода. [4] 

3.2 Мировые тенденции налогообложения

Налоговая система Франции

  Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Так в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7%. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.  

Налоговая система Германии

    Полезным  для Казахстанской налоговой системы может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога – это подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28%. Общая ставка составляет 15%, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7%. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80%.  

Налоговая система Швеции

    Особый  интерес для работников налоговых  служб РК представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы РК разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Республику Казахстан к богатству и процветанию (по программе 2030г.). Каковы же особенности налогообложения Швеции? Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25% (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда.

    Исходя  из анализа опыта западных стран  по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной  страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе  и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях казахстанской  действительности. [5]

 
Налоговая система  Республики Казахстан

    В настоящее время налоговая служба Республики Казахстан входит, во-первых, в систему Министерства финансов Республики Казахстан, во-вторых, организационно размежевана на систему Налогового комитета Министерства финансов и систему финансовой полиции.

    На  органы налогового комитета возлагается  ответственность за полноту сбора  налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих  поступление платежей в государственный  бюджет, и других финансовых обязательств перед государством.

    Финансовая  полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению  уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.

    Министр финансов Республики Казахстан осуществляет общее руководство органами налоговой  службы, кроме оперативно-розыскной  и уголовно- процессуальной деятельности. [6]

    Основным  законодательным актом, на котором  основывается система налогообложения, является Налоговый кодекс.

    Налоговый кодекс (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) состоит из трёх частей:

    1.Общая  часть

    2.Особенная  часть

    3.Налоговое  администрирование.

    Кодекс  регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и  уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения  между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с  исполнением налогового обязательства.

    Согласно  Налогового кодекса виды налогов, других обязательных платежей в бюджет:

    1) налоги:

    - корпоративный подоходный налог;

    - индивидуальный подоходный налог;

    - налог на добавленную стоимость;

    - акцизы;

    - рентный налог на экспорт;

    - специальные платежи и налоги недропользователей;

    - социальный налог;

    - налог на транспортные средства;

    - земельный налог;

    - налог на имущество;

    - налог на игорный бизнес;

    - фиксированный налог;

    - единый земельный налог;

    2) другие обязательные платежи  в бюджет:

    - государственная пошлина;

    сборы:

    - регистрационные сборы;

    - сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

    - сбор с аукционов;

    - лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

    - сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

    плата:

    - за пользование земельными участками;

    - за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

    - за эмиссии в окружающую среду;

    - за пользование животным миром;

    - за лесные пользования;

    - за использование особо охраняемых природных территорий;

    - за использование радиочастотного спектра;

    - за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

    - за пользование судоходными водными путями;

    - за размещение наружной (визуальной) рекламы.

    Таможенные  платежи:

    1) Таможенная пошлина.

    2) Таможенные сборы.

    3) Плата за предварительное решение. 

    4) Сборы [7]

    Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей. 
      Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации. 
        В целях создания благоприятных условий для развития предпринимательства, снижения выплаты теневых зарплат, дальнейших стимулов развития субъектов малого бизнеса, а также обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и снижения налоговой задолженности основным направлением совершенствования налогового законодательства является снижение налоговой нагрузки и усиление администрирования сбора налогов.  
Одним из приоритетных направлений совершенствования и улучшения качества налогового администрирования является автоматизация процессов налогового администрирования, в том числе:  
- внедрение электронного выставления инкассовых распоряжений на банковские счета налогоплательщиков;  
- повышение качества контрольно-экономической работы (сокращение количества налоговых проверок за счет внедрения электронного камерального контроля, совершенствование методов отбора налогоплательщиков на проведение налоговых проверок, повышение качества налоговых проверок, сокращение количества рейдовых проверок посредством внедрения базы данных налогоплательщиков, систематически нарушающих налоговое законодательство и др.);  
- осуществление контроля за поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджет посредством использования электронного взаимодействия с уполномоченными органами;  
- взаимодействие с государственными органами по противодействию лжепредпринимательству;