Налоги: история, принципы и формы налогообложения

    Введение

    Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Налоги, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько  правильно построена и эффективна система налогообложения, зависит успех социальной и экономической политики.

    Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды  денежных средств. Из этих средств финансируются  государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

    Неуклонное  повышение роли налогов в социально-экономическом  развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени  зависит от решения все более  острых и чрезвычайно сложных  бюджетных проблем. Ведь главным  инструментом во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

    Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования  теории и практики налогообложения.

    Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.

    Но  в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически  заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.

    Именно  налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.

    Цель  курсовой работы - раскрыть сущность налогов  с понятия мировой тенденции, её историю, а также принципы, формы  налогообложения.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть историю налогов;
• Дать определение налогам и их функциям;
• Раскрыть принципы и классификации налогов;
• Рассмотреть налоговую систему зарубежных стран и Республики Казахстан.

    Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой реформы. В качестве правового и информационного обеспечения курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.

    Структура работы состоит из введения, трёх глав, заключения и  списка литературы. 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

1.1 История возникновения  налогов

    Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский  определял налоги как дозволенную  форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько  мудрости и ума, как определение  той части, которую у подданных  забирают, и той, которую оставляют  им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил  о том, что налоги для тех, кто  их выплачивает - признак не рабства, а свободы.

    Налоги  применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано  с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло, и  не может, обходиться без налогов  со своих граждан. Французский писатель и историк Франсуа – Мари Вольтер однажды сказал: «Уплачивать налог – значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное».

    В развитии методов взимания налогов  можно выделить три основных этапа. На начальном этапе – от древнего мира до начала средних веков государство  не имеет финансового аппарата для  определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую  желает получить, а сбор налогов  поручает городу или общине. На втором этапе – XVI – нач. XIX вв. - в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений,  и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения,  наблюдает за сбором налогов. На третьем, современном этапе – государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

    Итак, налоговая система возникла и  развивалась вместе с государством. Ещё в XIII – XII вв. до н. э. имеется упоминание  о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относится первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Ещё во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

    В древнегреческих городах – полисах  взимались налоги с граждан в  размере одной двадцатой части  их доходов, а иногда в размере  десятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений. Были и акцизы в  виде сборов у ворот города. Это  позволяло концентрировать и  расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов – государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу  денег и продуктов беднякам и  на другие общественные цели.  В то же время афиняне готовы были вносить  добровольные пожертвования, а дань предпочитали получать с побежденных  народов или с союзников. Но когда  предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

    В древнеримском государстве первоначально  в мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом были минимальны, поскольку магистры исполняли  должности безвозмездно, порой вкладывая  свои средства. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы покрывала  сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.

    Определение суммы налога проводились каждые пять лет избранными чиновниками  – цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. С разрастанием римского государства и завоёвывания им новых территорий, происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан.

    Длительное  время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально  установить и взимать налоги. Римская  администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла контролировать должным образом. Результатом были коррупция, злоупотребление  властью, а затем и экономический  кризис. Стало очевидно, что появилась  необходимость в реорганизации  финансовой системы Римского государства.  Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были в значительной степени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий  государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого  распределения налогов и увеличения их отдачи.  Для этого были проведены  обмеры каждой городской общины с  её земельными угодьями. По каждому  городу был составлен кадастр, содержавший  данные о землевладельцах. Затем  производилась перепись имущественного состояния граждан, которой руководили наместники провинций совместно  с прокурорами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был  обязан в определённый день представить  властям общины свою декларацию. Все  налоговые документы хранились  в финансовом органе и служили  своеобразной базой для последующих  переписей имущественного состояния  населения (цензов).

    Владелец  земли должен был  сам оценить  свои доходы. Чиновник, контролирующий проведения ценза, имел полномочия уменьшить  налог в тех случаях, когда  в силу причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, например, если часть  виноградных лоз погибала или засохли маслины, то они не включались в сумму налога. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести убедительные доводы, объясняющие, почему он это сделал. Иначе выкорчеванные растения учитывались в сумме налога.

    Главным источником  доходов в римских  провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую часть доходов с  земельного участка. Облагалась налогом  и другая собственность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку  налоги взимались деньгами, собственники должны были производить излишки  продукции, чтобы продавать их, и  иметь живые деньги. Это способствовало расширению торгово-денежных отношений, увеличение процесса разделения труда, урбанизации.

    Многие  хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую  эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налог на содержание армии, налог на рекрутов (заплатив который можно было освободиться от воинской повинности). Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения имело место сокращение налоговой базы, а далее, как следствие, финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

    Позже стала складываться налоговая система  Руси. Основным источником дохода княжеской  казны была дань с подвластных  князю племён и народностей. Дань уплачивалась деньгами – чаще всего  арабскими монетами или мехами. Существовало также и косвенное налогообложение, в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупными источниками дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединения к Московскому княжеству новых земель и, прежде всего, крупных торговых центров.

    После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся  сначала баскаками - уполномоченными  хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. В результате, взимание прямых налогов в казну Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего началось создание финансовой системы Руси.

    Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн,  большого строительства,  крупномасштабных государственных преобразований.  Для пополнения казны изобретались все новые способы,  вводились дополнительные налоги. Царь учредил особую должность - прибыльщики,  обязанность которых изобретать новые источники доходов казны.

    В то же время Петром I были приняты ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения,  равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена,  причем в первую  очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

    Начиная с 1863 года с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских строений. Второе место среди прямых налогов занимал оброк.  Это была плата казенных крестьян за пользование землей.  Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

    Купечество  платило  гильдейскую подать - процентный сбор с объявленного капитала. Данный сбор был введен еще Екатериной II в 1775 году для купцов  I, II и III гильдии вместо подушной подати.  Он составлял 1% от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и на 4% для купцов I и II гильдий. Размер капитала записывался «По совести каждого». Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности.  Были введены билеты на лавки, т.  е. плата за каждое торговое заведение.

    Кроме прямых государственных  налогов  функционировали земские  (местные) сборы.  Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

    Среди косвенных налогов в прошлом  веке крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи,  осветительные и нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были  поступления от производства и торговли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имели отнюдь не только фискальный характер.  Она обеспечивала государственную поддержку  отечественным предпринимателям,  защищала их  в  конкурентной  борьбе  с иностранцами.

    Начало  девяностых годов явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации, которое, в сущности, продолжается и по сей день.

    Сегодня налоговая  система призвана реально  влиять на укрепление рыночных начал  в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и  одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев.