Налоги: история, принципы и формы налогообложения

    14)Принцип соразмерности взимания налога с дохода субъекта означает, что налог с дохода налогоплательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного минимума. Принцип находится в согласии с принципом социальной справедливости.

    15)Принцип резидентства, или территориальности проживания субъекта налога, предусматривает деление всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов (резидент – физическое лицо, проживающее более 6 месяцев на территории государства), т. е. в системе налогообложения действует принцип проживания или нахождения субъекта налога на территории данного государства. Резиденты подлежат налогообложению по всем источникам доходов, полученных в своей стране и за рубежом, а нерезиденты – платят налоги с источников доходов, полученных на территории только данной страны.

    16)Принцип необходимого минимума поступлений средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для покрытия расходов заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач (функций) за счёт поступления налоговых средств в бюджет, т. е. обеспечивать все необходимые расходы, связанные с обеспечением общества и выполнением планов развития экономики, за счёт налоговых поступлений. Данный принцип является основным для установления определенного количества видов налогов и их налоговых ставок в государстве.[3] 

2.2 Классификация налогов

    Классификация налогов – это система их подразделения  на группы по определённым признакам. Классификация налогов имеет  не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и  позволяет более полно характеризовать  изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

    Анализ  многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации  налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд  характерных признаков, которые  наиболее полно раскрывают систему  налогообложения и характеризуют  налоги как элементы системы.

    В качестве признаков, характеризующих  налоги, можно выделить следующие:

    - иерархию уровня власти или  уровень управления и власти;

    - объект обложения или сферу  изъятия;

    - полноту прав использования налоговых  сумм;

    - источник уплаты налога;

    - субъект уплаты налога;

    - способ изъятия дохода;

    - метод обложения (по ставке);

    - способ обложения;

    - назначение (функция) налога;

    - характер построения налоговых  ставок и т.д.

    По  иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги подразделяются на республиканские (федеральные), областные (региональные) и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

    По  объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, ренты, земли, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д. В основу классификации налогов положен признак, характеризующий:

    - операции по реализации товаров  (работ, услуг);

    - имущество;

    - доход;

    - прибыль;

    - природные ископаемые и т.д.

    Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с  наличием которых у налогоплательщика  в соответствии с законом возникает  обязанность по уплате налога.

    По  источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т.д. В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

    По  полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм. Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет, за которым он закреплен. Регулирующий налог – это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

    По  субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических и юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

    По  способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и косвенные (скрытые). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т.д.).

    Прямые  налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д. Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (заработной платы, прибыли, дивидендов и т.д.).

    Косвенные (скрытые) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, монопольные (фискальные), индивидуальные и таможенные пошлины. К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги). Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной. Таможенные пошлины – это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

    По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

    По  способу обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

    По  назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования. Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, медицинский, страховой).

    Из  приведенного списка классификационных  признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую  группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу.[2, стр. 23] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 

3.1 Становление и развитие налоговой системы РК

    В условиях перехода к рынку одной  из главных задач экономической  реформы является формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных  уровней, так и содействующего поступательному  развитию отдельных хозяйствующих  субъектов и всей экономики в  целом.

    В связи с тем, что становлению  налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного  застоя в области теории и практики налогообложения, а при осуществлении  налоговой реформы  в достаточной  мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов развития, то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы в 1992 году не удалось. Именно поэтому с момента введения Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования налоговой системы. Период введения Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» (с 1 января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

    В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой системы, в которой выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в Республике Казахстан:

    1 этап (1994-1995 гг.) – разработка и  введение в действие базиса  новой налоговой системы –  Налогового кодекса;

    2 этап (1996-1998 гг.) – завершение создания  налоговой системы, отвечающей  требованиям рыночной экономики.

    Задачами  первого этапа налоговой реформы  было предусмотрено определение  базовых принципов построения налоговой  системы, основной характеристики и  структуры нового Налогового кодекса.

    Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована необходимостью:

    - незамедлительной замены одним  Налоговым кодексом многочисленных, порой противоречивых друг другу  законодательных и подзаконных  актов;

    - борьба с лоббированием в законодательном  органе интересов определенных  кругов по предоставлению льгот;

    - замена принципа селективного  льготирования принципом глобального  льготирования;

    - борьба с параллельным увеличением  налогов и платежей, расчетной  базой для которых является  себестоимость.

    В истории развития налоговой системы  Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных  налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль с предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налоге на прибыль и  доходы юридических лиц». С принятием  указанных законодательных актов  произошли радикальные изменения  в механизме исчисления двух основных налогов.

    Анализ  изменений, произошедших в налоговой  системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяет сделать вывод  об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные  меры, удельный вес налоговых поступлений  в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году. Жесткая налоговая  политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления  от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода), ухода части предприятий  в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.