Міністерство  освіти і науки,МОЛОДІ ТА СПОРТУ України

Державний вищий навчальний заклад

Донецький національний технічний  університет 
 
 
 
 
 

Кафедра фінансів і банківської справи 
 
 
 
 

Курсова робота 

по курсу  «Податковий менеджмент» 
 

на  тему: «Відповідальність платника як засіб боротьби з ухиленням від сплати податків» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Виконала: студентка групи ФПоз-11с

                                                                  Шуміхіна І.В.

________________________

                                                  Перевірила: К.е.н., доцент

                                                                           Антоненко В.М.

__________________________ 
 
 
 
 
 
 

Донецьк 2012 
Реферат 
 

      Курсова робота: 35 стр., 13 джерел.

      Об’єкт  досліджень – теоретично-методологічні проблеми, що виникають при оцінці відповідальності платника щодо сплати податків.

       Мета  роботи – виявити основні причини ухилення від сплати податків, визначити та проаналізувати основні податкові порушення та відповідальність платників у сучасних умовах господарювання в Україні, проаналізувати комплекс заходів щодо усунення причин, робити висновки на основі аналізу.

       Основні результати – досліджені та узагальнені теоретико-методологічні підходи щодо визначення відповідальності платника по сплаті податків, викладені основні методи управління платниками податків та підходи до їх вивчення. 

ПОДАТОК, ПЛАТНИК, ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ, ПОДАТКОВА  СИСТЕМА, ПОДАТКОВІ ПОРУШЕННЯ, ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО, ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ, ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Зміст 

Вступ

    Податки  являють  собою  обов'язкові  збори,  стягнуті державою із суб'єктів, що хазяюють, і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. Податки  є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки – основна форма доходів держави. Крім цієї сугубо фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Кожна людина повинна реально уявляти, як складаються його відносини з державою з приводу оподатковування. Знання податкових проблем є частиною загальноекономічної культури бізнесу.

    Формування  податкової системи ґрунтується  на таких засадах: по-перше, системність, по-друге, установлення визначальної бази цієї системи і, по-третє, вихідних принципів. Вимога системності полягає в тому, що всі податки мають бути взаємопов'язаними між собою, органічно доповнювати один одного, не вступати в суперечність із системою загалом та окремими її елементами. Системний підхід означає, що мають реалізовуватись обидві функції податків. З фіскального погляду податкова система повинна забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів у бюджет. З регулюючого погляду — забезпечувати державі можливість впливу на всі сторони соціально-економічного розвитку суспільства.

    Визначальною  базою побудови податкової системи  є обсяг видатків бюджету та цільових фондів. Податки в державі –  не самоціль. З погляду організації її фінансової діяльності вони вторинні відносно видатків.

    Безумовно, слід ураховувати можливий негативний вплив високих податків на суспільство й економіку, але й ігнорувати інтереси держави неможливо. Збалансування доходів бюджету з обсягом державних видатків є аксіомою фінансової науки. Відхід від неї призводить до наслідків більш тяжких, ніж високий рівень оподаткування. Ідеться насамперед про інфляцію, яка, по суті, також є формою оподаткування, але прихованою. Особливість інфляції полягає в тому, що це відкладені на завтра податки, однак завтра доведеться платити значно більше, ніж сьогодні.

    Змінюються  ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться  нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і  методичний матеріал по податках. Усе  це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їхнє невиконання. Процес формування норм податкового законодавства виявив особливу актуальність установлення відповідальності за податкові порушення. Пряма залежність державного бюджету від податкових надходжень зробила такого роду відповідальність однієї з головних складових системи податкових правовідносин і зажадала її глибокої правової регламентації. В умовах формування в Україні ринкових відносин, різноманіття форм власності, становлення захисту економічних прав людини правова відповідальність ґрунтується на нових принципах.

    Актуальність  теми заключається у тому, що подальший  розвиток податкового законодавства неможливо без виділення такого важливого питання як податкові порушення, відповідальність за податкові порушення формується в рамках спеціального регулювання майнових відносин при оподатковуванні, нерідко створюється суперечлива ситуація, породжена цивільно-правовим характером майнових відносин і адміністративно-правовим характером податкових відносин, що повинно бути роз'яснено нормами спеціальних податкових законів.

    Мета  курсової роботи – визначити та проаналізувати основні податкові  порушення та відповідальність платників у сучасних умовах господарювання в Україні.

    Задачі  курсової роботи – охарактеризувати сутність формування ефективної системи  податкового менеджменту та планування на підприємстві; розглянути проаналізувати основні порушення у сфері оподаткування та особливості здійснення податкового планування на підприємстві.  

    Податкова система  – це сукупність установлених у країні податків та механізму їх справляння. Необхідність системності полягає в тому, що всі податки мають бути взаємопов'язані між собою, органічно доповнювати один одного, не вступати в суперечність з системою в цілому та окремими її елементами. Системний підхід означає, що мають реалізуватися обидві функції податків. З фіскальної позиції податкова система повинна забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів у бюджет. З регулюючої позиції – забезпечувати державі можливість впливу на всі сторони соціально-економічного розвитку суспільства/

    Проблема  ухилення від сплати податків має  місце практично в усіх країнах з ринковою системою господарювання. Але структура податків в Україні суттєво відрізняється від структури податкових надходжень у розвинених країнах. Якщо в нашій системі оподаткування найбільшу частку мають ПДВ, акцизний збір, мито, податок на прибуток, то у структурі податкових надходжень західних країн переважає індивідуальній прибутковий податок, податки на заробітну плату (внески на соціальне страхування), податки на споживання, на власність і багатство/

    Загальна  сума податків в Україні досягає  у середньому 85 % від виторгу за реалізацію товарів та послуг.

    Податковий тиск змушує підприємця шукати недоліки у податкових законах або використовувати різні схеми фіктивних підприємств для ухилення від сплати податків. Крім того, свідомо занижуються ціни та використовуються фіктивні документи, товарообмінні операції. Все це негативно відображається на продуктивному підприємництві. 

1. Характеристика поняття  та видів порушення  податкового законодавства

    Інтенсивний розвиток ринкових механізмів вимагає  перетворення всіх елементів системи оподаткування. З'являються нові податки, механізми їх обчислення і сплати, конкретизуються повноваження органів влади різноманітних рівней і компетенції. З'являється податкова поліція, принципово змінюється набір і зміст функцій, що виконують контрольно-ревізійні управління. Подібні зміни пов'язані з необхідністю підсилення контролюючих механізмів у галузі оподаткування, що викликане бурхливим зростанням і якісним перетворенням податкових важелів. Діяльність контролюючих органів пов'язана з наглядом з боку держави за виконанням платником податків своїх зобов'язань перед державою з повного і своєчасного внесення податкових платежів у відповідні бюджети чи фонди. Проте туди не завжди поступають кошти в тій кількості, на яку розраховували при плануванні бюджету, і було б неправильним бачити в цьому тільки правопорушення, невиконання платником своїх обов'язків. Бюджети позбавляються надходжень за рахунок двох процесів: відхилення від сплати податків і правомірного обходу податку [12, с.90-91].

    В основі правомірного обходу податку  лежать шляхи і можливості несплати податку, надані законодавцем, тобто обумовлені недосконалістю законодавства. В даному випадку платник податку використовує прогалини законодавства, що пов'язані як із недосконалістю податкових норм, їх закріпленням, так і з ситуаціями, коли законодавець надає платнику право вибору або межі, в рамках яких останній може обрати найбільш вигідний для себе варіант (наприклад, при наданні податкового кредиту, встановленні деяких ставок місцевих податків і зборів).

    Існують такі варіанти легального уходу від  оподатковування:

• Специфіка об'єкта обкладання. Нерідко використовуються операції СВОП, зміст яких складається в продажі цінного папера на фондовій біржі й одночасній покупці такого ж папера. Зв'язано це з відведенням від оподатковування доходів, вкладених у державні і місцеві папери. Наприклад, перетворення корпоративних цінних паперів у муніципальні облігації дозволяє зменшити ставку оподатковування з 70% до 0.
• Специфіка суб'єкта обкладання. При сімейному обкладанні можливий розподіл оподатковуваного доходу між чоловіками з метою мінімізації податку.
• Сполучення прогресивного і пропорційного обкладання. Це дозволяє вивести з-під реальної ставки, наближеної до максимального рівня, доход, у відношенні якого застосовується середня або знижена ставка, що вигідніше, ніж застосування єдиної ставки по всій сумі в цілому.
• Диференціація доходів від різного майна. В основі цього методу лежать різні умови обкладання коштів, розташовуваних у різних видах цінних паперів або депозитів.
• Спосіб обкладання, при якому вибирається найбільш вигідний. Так, в італійському законодавстві податки на сільськогосподарські угіддя розраховуються на основі кадастру, що переглядається раз у 5-10 років. Інфляційні процеси за цей період значно зменшують реальні перерахування платників.
• Високі ставки обкладання провокують втеча в офшорні зони, недоспоживання населення, переселення населення в пригороди по податкових розуміннях. Незвичайна система «переваги грошей», при якій багато платників тримають свої кошти в грошах, щоб уникнути сплати податків на нерухомість.

    Правомірний обхід податку доповнюється відхиленням  від сплати податку, що являє собою  досить різноманітну групу податкових правопорушень. Зміст цих правопорушень полягає в неналежному виконанні зобов'язань платника перед бюджетом [18, с.102-103].

    Ухилення  від сплати податків, зборів, інших  обов'язкових платежів може бути вчинене, наприклад, шляхом:

• неподання документів, пов'язаних із їх обчисленням і сплатою до бюджетів чи державних цільових фондів (податкових декларацій, розрахунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо);
• приховування об'єктів оподаткування;
• заниження цих об'єктів;
• заниження сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів;
• приховування факту втрати підстав для одержання пільг з оподаткування.

    Неподання документів, пов'язаних з обчисленням  і сплатою обов'язкових платежів, полягає в умисному неподанні  до органів державної податкової служби в установлений строк декларацій про прибуток суб'єктів підприємницької діяльності чи фізичних осіб, про сплату інших обов'язкових платежів тощо. Неподання податкової декларації, як правило, є одночасно і приховуванням об'єктів оподаткування. Під приховуванням об'єктів оподаткування треба розуміти невідображення у звітних документах, які подаються до податкових органів, будь-яких об'єктів оподаткування – доходу (прибутку), доданої вартості робіт, продукції, послуг тощо [12, с.90-91].

    Заниженням  об'єктів оподаткування є: зменшення  його бази шляхом невідображення у поданих до податкових органів звітних документах повного обсягу об'єктів оподаткування, умисно неправильне обчислення бази оподаткування, заниження податкової ставки тощо, внаслідок чого податки, збори, інші обов'язкові платежі сплачуються платником податку не в повному обсязі. Зокрема, заниження оподатковуваного прибутку може полягати в частковому чи повному невключенні до нього коштів, одержаних від виконання робіт, надання послуг тощо.

    Під заниженням сум податків, зборів, інших  обов'язкових платежів слід розуміти умисно неправильне обчислення тих їх сум, що підлягають сплаті до бюджетів чи державних цільових фондів при правильному відображенні об'єктів оподаткування (без заниження останніх чи їх приховування). Залежно від характеру поведінки і діяльності суб'єктів податкових правовідносин можна також виділити ще один вид порушення податкового законодавства – це стягнення надлишкових сум податків – умисні дії робітників податкових органів по необґрунтованому стягненню сум податкових платежів із платників (активна діяльність характерна для податкового органу, здійснюючого свої повноваження з порушенням законодавства) [18, с.102-103].