Сущность и методы оптимизации налогообложения на предприятии

     Таблица 2.3 Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

 

     На  основании данных, приведенных в  таблице 2.2, проведем расчет налоговой  нагрузки на добавленную стоимость  и прибыль (расчетную).

     Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную  на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1: 

     ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП(2.1) 

     где ДС – добавленная стоимость;

     АОС – амортизация основных средств;

     ФОТ – фонд оплаты труда;

     ЕСН – единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ЧП  – чистая прибыль.

     Сделав  расчеты по формуле (2.1) получаем:

     ДС₂₀₀₈= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

     ДС₂₀₀₉=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

     Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2): 

     ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2.2) 

     где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную  стоимость;

     ЕСН – единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ДС  – добавленная стоимость.

     Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

     Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

     ННдс₂₀₀₈ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

     ННдс₂₀₀₉ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

     Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).

     Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

     Она определяется по формуле (2.3): 

     ННвр = НП/ВР*100%(2.3) 

     где ННвр – налоговая нагрузка на валовую  выручку;

     НП  – налоги, уплаченные предприятием;

     ВР  – валовая выручка.

     Произведем  расчеты:

     ННрс₂₀₀₈ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

     ННрс₂₀₀₉ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

     Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку  предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

     В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

     Наглядно  разница в налоговом бремени  между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис. 2,4). 

     

     Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой  нагрузки в среднем по предприятия  оптовой торговли и Сокольского  хлебокомбината 

 

      В дальнейшем проведем анализ налоговой  нагрузки по коэффициентам налогоемкости  и налогообложения. Для этого  сгруппируем все налоги, которые  уплачивает предприятие, в табл. 2.4 

     Таблица 2.4 Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб

 

     Наибольший  удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Сокольский хлебокомбинат» за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

     Из  Приложения 3 возьмем данные для  дальнейшего анализа существующей налоговой нагрузки на предприятие. 

 

      Таблица 2.5 Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

 

     Анализ  эффективности работы предприятия  показал, что за 2009г. на предприятии  получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в табл.2.6. 

     Таблица 2.6 Показатели налоговой нагрузки предприятия за 2008-2009гг.

 

     В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

     Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.