Сущность и методы оптимизации налогообложения на предприятии

     Далее следует перейти к комплексной  оценке налогообложения предприятия  с точки зрения оптимальности.

     Суть  её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной  деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения. 

     Кио = Σ (Ну / нн) × 100, (7) 

     Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

     Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние  используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора. 

     К = Рп / Рд, (8) 

     Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

     Этот  коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового  состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

     Если  коэффициент финансового состояния  с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка  не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как  оно улучшается.

     Если  коэффициент равен единице, изменение  налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

     Если  коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

     В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

     Для выявления и подсчёта резервов оптимизации  налогов необходимо изучить влияние  отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

     Существует  насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

     Комплекс  мер по налоговой оптимизации  должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

     В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности. 

 

      Глава 2. Анализ налогообложения  ООО «Сокольский  хлебокомбинат» 

     2.1 Экономическая характеристика  предприятия 

     Сокольский  хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

     ООО «Сокольский хлебокомбинат» принадлежит  Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.

     Виды  деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

     - организация выпуска продукции  хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;

     - производство, приобретение, реализация  любых товаров, работ, услуг,  не запрещенных законодательством  РФ;

     - оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.

     По  объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится  к поточно-массовому.

     Предприятие не занимается разработкой новых  видов продукции, поэтому к стадиям  жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

     Постановка  основного и дополнительного  сырья, оборудования, топлива, вспомогательных  материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

     Сокольский  хлебокомбинат имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также  комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется  четыре автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

     Представим  организационную структуру предприятия  на рис. 1.1 

     

     Рис.1.1 Организационная структура управления предприятия 

     В состав бухгалтерии входит главный  бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.

     В подчинении у главного инженера находятся  вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.

     Заведующий  производством является ответственным  за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО «Сокольский хлебокомбинат» работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.

     В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.

     Присущи ООО «Сокольскому хлебокомбинату»  и общие проблемы хлебопекарной  промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

     Проблемой для комбината является несвоевременность  платежей, большую долю в которых  составляют расчеты за товары, работы и услуги.

     Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных и составим табл. 2.1 

 

      Таблица 2.1 Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009 гг., т. руб.

 

     Анализ  экономического потенциала предприятия  за последние два года показал, что  выручка от продажи основной продукции  на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

     В дальнейшем отметим, что рассматриваемое  предприятие применяет общий  режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

• Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
• Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
• Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
• Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
• Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.