Сущность и методы оптимизации налогообложения на предприятии

     Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

     Объект  налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение  всего срока применения УСН.

     Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов  и расходов.

     Налоговые ставки:

     6% - объект налогообложения доходы;

     15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)⁵.

     Налоги, которые заменяет ЕНВД:

• ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)
• налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

     Организации не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Обязательные  виды учета и отчетности

     1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

     В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Учет  показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому  виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

     Объект  налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%. 

     Таблица 1.3 Условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

     В зависимости от вида предпринимательской  деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.

     Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного  режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов  и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4. 

     Таблица 1.4 Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

     В табл. 1.5 приведены результаты анализа  различий в налогообложении по общей  системе налогообложения и ЕНВД. 

     Таблица 1.5 Анализ различий в налогообложении

     Таким образом, налоговую оптимизацию  можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов⁶.

     Современное налоговое законодательство предусматривает  различные налоговые режимы, которые  зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

     При этом следует отметить, что государство  достаточно эффективно борется с  процессом налоговой оптимизаций  на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. 

     1.2 Оптимизация налогообложения,  как способ снижения  налоговой нагрузки  предприятия: методика  и методы оптимизации 

     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.

     Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

     В то же время, текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.