Сущность и методы оптимизации налогообложения на предприятии

     В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла  необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

     В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог  за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.

     Помимо  этого организация является налоговым  агентом, в связи с этим на неё  возлагаются государством, обязанности  по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате  денежных средств или иному получению  дохода. 

     2.2 Особенности налогового  учета на предприятии 

     Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.

     Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

     Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

     В бухгалтерском и налоговом учёте  доходы и расходы учитываются  методом начисления или как его  иногда называют методом отгрузки¹⁷.

     Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

     Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

     Списание  материально-производственных запасов  происходит по средней себестоимости.

     Расходы будущих периодов в бухгалтерском  и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

     Резервы по сомнительным долгам и резервы  по отпускам не создаются.

     Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль  рассчитываются исходя из фактической  прибыли за отчётный квартал.

     В состав прямых расходов, включаемых в  себестоимость выполненных работ  входят: стоимость материалов, затраченных  на основное производство; сумма амортизационных  отчислений основных средств производственного  назначения, используемых непосредственно  в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

     Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

     Учёт  налога на имущество происходит в  составе прочих расходов.

     Прочие  и внереализационные расходы  в течение отчётного периода  относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

     Учетной политикой ООО «Сокольский хлебокомбинат» (Приложение 4) предусмотрено, что для  целей налогообложения прибыли  предоставление во временное пользование  имущества является доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

     Регистры  налогового учета ведутся в электронном  виде с применением бухгалтерской  программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

     Программа «Документы ПУ 5» предназначена для  формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

     Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое  из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.

     Несмотря  на сложившуюся в последние несколько  лет тенденцию к снижению результатов  по осуществлению экономической  деятельности, следует отметить, что  руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования¹⁸. К ним относятся такие как:

• применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
• использование специальных коэффициентов амортизации;
• применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.

     Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере  налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью  повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор. 

      2.3 Анализ налогообложения  предприятия 

     Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения  находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

     Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог за загрязнение окружающей среды;
• налог на доходы физических лиц.

     На  основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру  и динамику налоговых платежей и  представим в табл.2.2: 

     Таблица 2.2 Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

      Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год: 

     Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г. 

     Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов  ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2009 год 

     В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов  за последние два года, выглядит следующим образом: 

     Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО «Сокольский  хлебокомбинат» 

     Анализируя  данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые  платежи в бюджет в 2009 году увеличились  на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ООО «Сокольский  хлебозавод» снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

     Показатель  налоговой нагрузки предприятия  имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

     Для расчета налоговой нагрузки предприятия  применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие  показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

     Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.3: