Схематически  способы налоговой оптимизации  можно представить в виде схемы (рис.1.2.) 

     

     Рис. 1.2 Способы налоговой оптимизации

 

      Методы оптимизации налогов

     Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

     1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

     2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

     3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.

     Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

     При выборе места регистрации ориентируются  не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

     4. Переход организации на упрощенную  систему налогообложения¹².

     Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

     - использование льгот при уплате  налогов;

     - разработка грамотной учетной  политики;

     - контроль за сроками уплаты  налогов (использование налогового  календаря).

     Однако  прежде чем выбрать тот или  иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью  расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

     «Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в  котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом¹³.

     Анализ  оптимизации налогообложения.

     На  первом этапе анализа важно проверить  правильность определения объекта  налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1. установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2. определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3. разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

     Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных  факторов на налоги и сборы не позволяет  проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия¹⁴.

     С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

     Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой: 

     Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли, (1) 

     Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

     Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы  можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

     Факторная модель: 

     i = HEi × HCi /100 (2) 

     Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц: 

     ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100 (3) 

     Влияние факторов второго и последующих  порядков определяется формулой: 

 

      ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100 (4) 

     Вместе  с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование  нелинейных методов начисления амортизации  и специальных коэффициентов; выбор  порядка списания расходов будущих  периодов; создания резервов.

     Возникает необходимость изучения налоговой  нагрузки (в соответствии с табл.1.6). 

     Таблица 1.6 Показатели для анализа налоговой нагрузки

 

     Источником  для изучения относительной налоговой  нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.

     Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1. общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

• коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

• коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
• коэффициент налогообложения прибыли;
• общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
• интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2. частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
• доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
• доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

     Для расчета общей величины относительной  налоговой нагрузки используется формула¹⁵: 

     НН = Σ Нн / ДС × 100, (5) 

     Где Нн - сумма начисленных налогов  и сборов; ДС - добавленная стоимость.

     Интегральный  показатель относительной налоговой  нагрузки: 

     НН = Σ Ннi / к, (6) 

     Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

     При изучении путей оптимизации налогообложения  переходят к изучению налоговых  стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

1. отдельные группы налогов;
2. налоговую нагрузку предприятия;
3. результат хозяйственной деятельности.

     Оценивая  влияние налоговых стимулов на перечисленные  выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных  налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с  точки зрения бухгалтерского учёта.

     Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

     Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

     Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО «Сокольский хлебокомбинат» налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности¹⁶. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.