Реформирование налоговой системы РФ

Полномочия органов законодательной (представительной) власти субъектов  Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению региональных и  местных   налогов  определены    Конституцией  РФ, ст.ст.4, 12, 14, 15  НК РФ.

В настоящее  время  в регионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных  налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на  формирование доходной части региональных  и местных бюджетов.

Однако, следует осуществлять дополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействия указанных органов  по полному  и своевременному   выявлению   и   пресечению   нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместных мероприятий  по проверке, рассмотрению выявленных нарушений, обеспечению полноты взыскания причитающихся к уплате сумм региональных и местных налогов и сборов. При работе по  контролю  за региональными  и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  что в  случаях  введения  органами  власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления налогов и сборов, не предусмотренных  налоговым законодательством, налоговые органы вносят предложения   соответствующим органам власти о приведении принятых   законодательных и нормативных актов в соответствии с действующим законодательством России и информирует об этом органы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом  финансовые санкции  к  налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами не применяются. ФНС РФ считает необходимым систематически обобщать работу с региональными и  местными налогами  и  сборами, проводить анализ их роли  в   формировании  местных   бюджетов, информировать   о   выявленных    нарушениях   по   этим вопросам законодательные и исполнительные органы власти субъектов  Российской Федерации, местного самоуправления.

К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положения, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутри налоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численность специалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.

Внутриведомственные нормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед налоговыми органами, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, управлений.

Правовые основы деятельности               ФНС РФ не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит десятки наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2. Система, структура и функции  налоговых органов, как субъектов налоговых правоотношений

ФНС  России  является федеральным органом  исполнительной   власти,   осуществляющим  функции  по   контролю   и   надзору   за   соблюдением  законодательства о налогах и сборах, за  правильностью   исчисления,  полнотой и своевременностью внесения в соответствующий   бюджет    налогов    и    сборов,   в   случаях,    предусмотренных   законодательством    Российской   Федерации,    за    правильностью   исчисления,  полнотой и своевременностью внесения в соответствующий   бюджет  иных  обязательных  платежей, за производством  и  оборотом   этилового   спирта,   спиртосодержащей,  алкогольной   и   табачной   продукции,  а  также функции агента валютного контроля  в  пределах   компетенции налоговых органов.

ФНС   России   является   уполномоченным  федеральным   органом   исполнительной  власти, осуществляющим государственную  регистрацию   юридических   лиц,   физических  лиц  в   качестве   индивидуальных   предпринимателей  и  крестьянских (фермерских)  хозяйств,  а  также   уполномоченным    федеральным   органом   исполнительной    власти,   обеспечивающим представление в делах о банкротстве и  в  процедурах   банкротства   требований   об  уплате   обязательных   платежей   и   требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС  России  находится  в ведении  Министерства  финансов   Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба России:

а)  в пределах своей компетенции издает индивидуальные правовые   акты   на   основании   и  во  исполнение  Конституции   Российской   Федерации,   федеральных   конституционных   законов,   федеральных   законов,  актов  Президента  Российской Федерации  и  Правительства   Российской Федерации, нормативных правовых актов Минфина России;

б)  не  вправе  осуществлять в установленной сфере деятельности   нормативно-правовое  регулирование, кроме случаев,  устанавливаемых   федеральными  законами, указами Президента Российской  Федерации  и   постановлениями   Правительства  Российской  Федерации,   а   также   управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

ФНС  России и ее территориальные органы - управления  ФНС   России   по   субъектам   Российской   Федерации,   межрегиональные   инспекции  ФНС России, инспекции ФНС России по районам,  районам  в   городах,  городам  без  районного  деления,  инспекции  ФНС  России   межрайонного  уровня  (далее  - территориальные  налоговые  органы)   составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральная налоговая служба организована на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства  налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. ФНС России осуществляет свои полномочия в отношении как федеральных, так региональных и местных налогов. 

2. Принцип независимости.

Независимость понимается, прежде всего, как независимость от региональных и местных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных и региональных органов власти вводить местные и региональные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые органы выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных и региональных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Региональные и местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации.

ФНС России является централизованной системой налоговых органов. Система Федеральной налоговой службы условно делится на три уровня:

1) общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налоговая служба). Оно возглавляется Руководителем Федеральной налоговой службы, назначаемым Председателем Правительства России по представлению министра Финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой службы формирует совещательный орган - коллегию.

2) региональный - межрегиональные инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Начальники межрегиональных  инспекций   назначаются руководителем Федеральной налоговой службы.

3) местный - Управления Федеральной налоговой службы по субъектам, а также инспекции ФНС РФ по районам, городам без районного деления, районам в городах и межрайонного уровня. Начальники этих инспекций назначаются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям ФНС РФ свойственны  различные функции. Между тем, всем звеньям -  федеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев ФНС РФ (общие функции налоговых органов).

Федеральная налоговая служба Российской Федерации:

1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

2) обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществляет контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

4) осуществляет контроль за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

5) осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств;

6) осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;

7) ведет государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

8) устанавливает форму налогового уведомления;

9) обеспечивает защиту сведений, составляющих государственную тайну;

10) является органом валютного контроля;

11) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан;

12) осуществляет регистрацию контрольно-кассовых машин контроль за соблюдением правил их использования;

13) осуществляет  разъяснительную работу и информирование налогоплательщиков  о порядке применения налогового законодательства.

Данный перечень не исчерпывающий, т. к. в законе сказано, что налоговые органы «осуществляют и иные функции, предусмотренные НК РФ».[9]

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст. 31 Кодекса), и с другой - методом исполнения обязанностей (ст. 32, 33 Кодекса, а также соответствующие статьи федеральных законов, определяющих порядок организации и деятельности налоговых органов).

Система налоговых органов построена в соответствии  с  административным   и  национально-территориальным делением,  принятым    в  Российской   Федерации. Основным элементом  в этой системе  являются инспек­ции ФНС РФ  по  районам,  городам без  районного деления  и  районам  в  городах.  Второе  звено включает  в  себя  управления ФНС РФ  по субъектам РФ, и межрегиональные  инспекции   ФНС  РФ.

Возглавляет систему  налоговых  органов – Федеральная налоговая служба России.

Районные  (городские) налоговые инспекции  выполняют  основную  нагрузку по непосредственному  контролю  за исполнением  налогового законодательства  всеми  физическими  и  юридическими  лицами  на обслуживаемой  территории. В  соответствии с Положения   о Федеральной налоговой службе  они обеспечивают своев­ременный   и  полный  учет  плательщиков  налогов, сборов и других обязательных  платежей, правильность начисле­ния  платежей гражданам  Российской Федерации,  ино­странным  гражданам и лицам  без гражданства, а также поступление  этих платежей  в  бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками  бухгал­терских  отчетов  и   балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением  и уплатой  платежей в  бюджет, а также проверяют  достоверность  этих  документов  в части правильности  определения прибыли,  дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых  санкций и административных штрафов; приостанавливают операции предприятий, организаций, учреждений и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказ представлять) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных  обязательных платежей в бюджет.

К компетенции  районных  (городских) инспекций ФНС РФ относятся применение  фи­нансовых  санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации   и  ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов  за  эти  нарушения, допущенные должностными лицами организаций  и гражданами; возврат излишне  взысканных  и  уплачен­ных   налогов, и других  обязательных  платежей  в бюджет  через  банки  и  иные   кредитно-финансовые    учреждения. Они  вправе предъявлять в суд и  арбитражный  суд иски о ликвидации организаций любой  организацион­но-правовой формы по  основаниям,  установленным законодательством Российской Федерации, о признании  регистрации предприятия недействительной в  случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям  законодательства и  взыскании  доходов, полученных  в   этих  случаях; о  признании сделок недействительными  и  взыскании в  доход  государства   всей  полученной прибыли  по  таким  сделкам; о  взыскании   неосновательно приобретенного  не  по  сделке, а  в   результате других незаконных действий.