Реформирование налоговой системы РФ

Передача  новых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы, привела к необходимости придать ей статус Министерства,  и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года  № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которая просуществовала до 2004 года.

14 октября 2004 года вступило в силу Положение о налоговой службе, в тот же день в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) появилась запись о новой организации – Федеральная налоговая служба получила свидетельство о государственной регистрации за номером 1047707700006[5].

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, о чем прямо указано в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденной Постановлением Правительства России от 30 сентября 2004 года №506.

Указом Президента России от 09 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре  федеральных органов исполнительной власти» существовавшие ранее система и структура этих органов упразднены. Сокращено количество видов таких органов и установлено, что в систему федеральных органов исполнительной власти входят только федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Положения Указа в отношении Министерства России по налогам и сборам вступили в силу 3августа 2004 года, после вступления в силу соответствующих федеральных законов.

29 июня 2004 года Президент России подписал Федеральный закон №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления», согласно которому Министерство России по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу и передано в ведение Минфина России. Основные задачи новой налоговой службы  - контроль и надзор за исполнением налогового законодательства. Функции Министерства России по налогам и сборам перераспределены между Минфином России и Федеральной налоговой службой.

Федеральный закон №58-ФЗ явился логическим продолжением Указа Президента России №314. Изменения вступили в силу 3 августа 2004 года, после истечения месячного срока со дня официального опубликования Закона №58-ФЗ.

Закон №58-ФЗ специально оговаривает, что все акты, принятые органами исполнительной власти на день вступления в силу этого Закона, продолжают действовать вплоть до их официальной отмены. Это означает, что все приказы, инструкции, методики, изданные Министерством России по налогам и сборам, будут действовать и после 3 августа.

Точно также будут иметь законную силу и все решения (о проведении проверки, представлении документов, привлечении к ответственности), принятые МНС России до реорганизации. Поэтому налогоплательщики обязаны их исполнять.

Глава 2. Организация деятельности налоговых  органов как субъектов налоговых правоотношений

2.1 Правовая база деятельности  налоговых органов

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов[6].

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы Российской Федерации и его территориальных органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года №943-1 (с изменениями и дополнениями) и другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В  соответствии с  Положением   «О Федеральной налоговой службе», утвержденной Постановлением Правительства России от 30 сентября 2004 г. №506 налоговые органы в своей деятельности руководствуются  Конституцией  Российской Федерации,  федеральными конституционными   законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

В перечне  нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации.

          Текстом  Конституции Российской Федерации от 12 декабря 1993 года предусмотрено следующие обязанности для граждан страны[7]:

                                                        1) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции);

2) каждый обязан сохранять природу и окружающую среду, бережно относиться к природным богатствам (ст. 58 Конституции);

                        3) защита Отечества является долгом и обязанностью гражданина Российской Федерации (ст. 59 Конституции).

Содержащиеся  в Конституции  нормы, регулирующие налоговые  отношения,  имеют  высшую   юридическую силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст. 57, 71, 72,  75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской  Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере  налогового регулирования, называются органы   налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.

Конституционные  нормы  находят детализацию в законах и  подзаконных актах, регулирующих обще­ственные отношения как в   организации  работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения.

Закон   РФ  «Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации» от  27  декабря    1991 года впервые   на  законодательном  уровне   определял    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный  характер, нашли закрепление в отдельных  нормах закона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, виды налогов.

Постановление Правительства России «Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам» от 27.02.1999 года установило, что Министерство РФ по налогам и сборам  является правопреемником  Государственной налоговой службы РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы РФ. Упомянутые выше правовые акты утратили свою юридическую силу, их заменил Налоговый кодекс РФ, часть первая которой введена Федеральным законом от 31 июля 1998 №146-ФЗ, часть вторая - Федеральным законом от 5 августа 2000 №117-ФЗ. Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики он приобрел особую значимость, т.к. призван обеспечивать  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права, регулировать процесс  налогообложения  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   гарантировать упорядоченную, единую, логически  цельную  и согласованную систему.

Согласно ст.2 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым  кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

              а) построение  стабильной,  понятной  и  единой в границах Российской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единого налогового правового пространства;

б) развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального,  региональных и местных бюджетов закрепленными  за  ними  и гарантированными налоговыми источниками;

              в) создание   рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;

г) формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование    системы ответственности за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования.

В общей  части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной  налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового  правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников  налоговых отношений.

Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» установлены задачи, права и обязанности налоговых органов, а также ответственность налоговых органов. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.[8]

В статье 6 вышеназванного Закона определено, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль.

Постановления и распоряжения  Правительства РФ по налогам и сборам являются элементом правовой основы деятельности налоговых органов.  Постановлением  Правительства РФ от 30 сентября 2004 года №506 утверждено Положение о  Федеральной налоговой службе, где говорится о задачах и структуре налоговых органов, их основных и факультативных функциях и полномочиях.

К правовой основе деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты, издаваемые Федеральной налоговой службой и содержащие предписания, обязательные для своих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

В частности, Приказом Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2007 года №САЭ-3-18/62 утвержден Регламент Федеральной налоговой службы, который устанавливает правила организации деятельности Федеральной налоговой службы по реализации ее полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

Одно из важнейших изменений в налоговом законодательстве, которое внес Налоговый кодекс РФ - изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4 НК РФ не входят в налоговое законодательство РФ.

  Для налогоплательщиков, налоговых агентов обязательными к применению являются только формы налоговой отчетности и порядок их заполнения, утверждаемые ФНС РФ в случаях, предусмотренных законодательством ст.31 НК РФ. Все остальные акты ФНС РФ обязательны только для налоговых органов. Иначе говоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные акты ФНС РФ в суде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговые органы вправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налогового кодекса РФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации или представительного органа местного самоуправления, т.е. акта налогового законодательства. 

Особо следует сказать о правовой базе деятельности налоговых органов субъектов РФ.

Кроме названных нормативных актов к источникам налогового законодательства относятся нормативные акты органов законодательной власти субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов. Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, вышеупомянутые акты не могут входить в противоречие с общероссийским налоговым законодательством, либо дополнять его.

Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами и администрацией краев, областей, автономной области и автономных округов, а также городов и районов.