Проведение выездных налоговых проверок и оформление их результатов

style="text-align:justify">На каждую последующую из перечисленных групп имущества налогоплательщика взыскание может быть обращено, если имущества из предыдущей группы не достаточно для полного удовлетворения требований налогового органа.  

При соблюдении рассмотренных условий налоговый орган приступает непосредственно к процедуре взыскания недоимки (пени, штрафов) за счет имущества налогоплательщика. Как упоминалось выше, первым делом налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. На это ему отводится год после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Далее, в течение трех дней с момента вынесения указанного решения, налоговый орган выносит постановление о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и направляет его (а также ряд иных документов, предусмотренных внутренними налоговыми правилами) судебному приставу-исполнителю для его исполнения в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.

Получив постановление, судебный пристав-исполнитель принимает его к исполнению и в 3-дневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копия которого не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется налоговому органу и должнику (под расписку или заказным письмом). В случае направления копии постановления о возбуждении исполнительного производства должнику заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправления.

После получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (т.е. приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк. Одновременно налоговый орган:
- принимает решение о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее;
- уведомляет об этом налогоплательщика, предупредив о необходимости перечисления задолженности на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения);

- незамедлительно направляет соответствующему судебному приставу-исполнителю копию решения налогового органа о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника с отметкой банка о его получении и копию решения о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее.

В течение двухмесячного срока со дня поступления постановления о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика, служба судебных приставов-исполнителей обязана произвести исполнительные действия по взысканию налоговых платежей, указанных в постановлении. Такая процедура сводится к изъятию имущества и принудительной его реализации. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм. В случае отсутствия должника и его имущества по месту нахождения, указанному в исполнительном документе налогового органа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о розыске должника или его имущества, расходы на проведение которого впоследствии ложатся на должника. При взыскании недоимки (штрафов, пени) за счет имущества налогоплательщика в качестве обеспечительной меры Налоговый кодекс предусматривает наложение ареста на имущество.

Таким образом, проведение выездных проверок очень сложный и кропотливый процесс, который требует высокой квалификации специалистов, проводящих проверки, а также подкованности в законодательстве налогоплательщиков.

Заключение

В ходе проведённого исследования были получены следующие результаты:

1. Выездная налоговая проверка— вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

2.            Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

3.            Выездная проверка производится в целях контроля за правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) налогов (сборов).

4.            В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки. В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю.

5.            На представление возражений на акт проверки предоставляется 15 рабочих дней, после чего в течение 10 рабочих дней материалы проверки и представленные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное лицо по итогам рассмотрения принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности.

6.            Решение, вынесенное по результатам проверки, вступает в силу по истечении 10 рабочих дней с момента вынесения и может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган. В случае отклонения жалобы вышестоящим налоговым органом решение может быть обжаловано в суд.

7.            Как показало исследование, на практике при проведении выездных налоговых проверок возникает множество проблем, большинство из которых решить без изменения законодательства просто невозможно.

8.            Нельзя не отметить и тот факт,что согласно статистическим данным сумма налоговых доначислений по результатам выездных проверок достаточно велика. Это говорит о том, что выездные проверки — это действительно эффективный метод пополнения бюджета. Но тем не менее, на наш взгляд, некоторые нормы законодательства требуют значительной доработки.

9.            Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок. Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много рабочего времени у сотрудников налоговых органов. Она также требует достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные в результате проверок суммы многократно перекрывают затраты на его проведение.

 

 

 

Список  литературы

1.            Налоговый Кодекс Российской Федерации

2.            Закон от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

3.            Постановление Правительства от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной Налоговой Службе»

4.            Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 № 12566/07, ФАС Московского округа от 15.07.2009 № КА-А40/6438-09

5.            Письмо МинФина России от 20.11.2008 №03-02-07/1-468.

6.            Евстегнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение/Е.Н.Евстегнеев.-5-е изд.-СПб.:Питер,2008.-288стр.

7.            Караханян, С.Г. Налоговые проверки.Проблемы, анализ, решение/С.Г. Караханян.-Бератор-Паблишинг,2008.-300стр.

8.            Сивков, Е. Камеральные и выездные проверки/Е.Сивков.- Опыт практиков,2010.-400стр.

9.            Пархачева, М.А. Выездные налоговые проверки: правила самообороны/ М.А.Пархачева.- Эксмо, 2009- 350стр.

10.       Тимошенко, В.А. Налоговые проверки, изд. Второе, переб.и доп.- 182стр.

11.       Клерк.Ру(электронный ресурс).- Режим доступа:http://www.klerk.ru- Загл. с экрана

12.       Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы (электронный ресурс).-Режим доступа: http:// www.nalog.ru – Загл. с экрана

13.       Практический журнал «Главбух» (Электронный ресурс).-Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/- Загл. с экрана.

14.       Справочно-правовая система «Консультант Плюс»(Электронный ресурс).-http://www.consultant.ru/

15.       Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

39