Проведение выездных налоговых проверок и оформление их результатов

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1.1 Теоретические аспекты оформления и рассмотрения результатов выездной налоговой проверки. Понятие выездной налоговой проверки, порядок её проведения и критерии отбора налогоплательщиков......................4

1.2 Оформление результатов выездной налоговой проверки...........................12

1.3 Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и принятие решения..................................................................................................................22

1.4 Привлечение налогоплательщика к ответственности за  совершение налоговых правонарушений.................................................................................27

Заключение.............................................................................................................37

Список литературы.............................................................................................................39

Введение

Выездные налоговые проверки являются важнейшей формой налогового контроля, поскольку в результате их проведения складывается наиболее верное представление о деятельности налогоплательщика, а процесс оформления результатов выездной налоговой проверки имеет множество тонкостей и сложностей, поэтому на мой взгляд тема курсовой работы представляется актуальной.

В последние годы появился ряд работ, в которых исследуются проблемы практической деятельности налоговых органов, и, тем не менее, многие проблемы проведения выездных проверок изучены недостаточно и в современных условиях также требуют дальнейшего исследования.

Цель работы:

- изучение теоретических разработок и практического опыта оформления и рассмотрения результатов выездной налоговой проверки;

- выявление проблем, возникающих при проведении ВНП и рассмотрении её результатов;

- разработка предложений по устранению выявленных в ходе исследования проблем.

Для достижения  поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие выездных налоговых проверок;

- выделить основные критерии отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- изучить порядок проведения проверки, оформления и рассмотрения результатов проверок;

Объектом исследования являются оформление и рассмотрение  результатов выездных налоговых проверок.

1.1 Теоретические аспекты оформления и рассмотрения  результатов выездной налоговой проверки. Понятие выездной налоговой проверки, порядок её проведения и критерии отбора налогоплательщиков.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако в выездных проверках могут быть задействованы и другие лица, например, эксперты, переводчики, но приглашение таких лиц, как правило, бывает обусловлено инициативой налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и нени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений.

Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

              Срок проведения выездной налоговой проверки определяется как период времени с даты вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до даты составления справки о проведенной проверке. Хотя законодатель ограничил срок между этими двумя действиями налогового органа, он, тем не менее, предусмотрел для налогового органа возможность приостановить и продлить проверку. Согласно статье 89 пункту 6 НК РФ продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать два месяца. Важно отметить , что как уже говорилось выше, существует возможность увеличения этого срока до четырёх месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев.

Необходимо обратить внимание на то, что срок проверки течет непрерывно от момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента составления справки. При этом течение срока никак не связано с фактическим нахождением проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, он определяется по двум датам: дата решения о проведении проверки  и дата составления справки [9].

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, принимаемому руководителем налогового органа или его заместителем, а затем – возобновлена (п. 9 ст. 89 НК РФ). На этот период приостанавливаются все действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой, а также – их действия по истребованию документов у налогоплательщика. Более того, на этот период ему должны быть возвращены все подлинники документов, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки. Возобновление проведения выездной налоговой проверки осуществляется на основании решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки.

Приостановка возможна только в следующих четырех ситуациях:

1) при необходимости истребования от третьих лиц документов или информации о проверяемом налогоплательщике или информации о конкретных сделках , причем в этом случае приостановка допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого документы (информация) истребуются;
2) при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) при необходимости привлечения экспертов для проведения экспертиз;

4) при необходимости привлечения переводчика для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Иных оснований для приостановления выездной налоговой проверки у налогового органа нет.[9,c.120]

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок производится по следующим критериям, указанным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности) .

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов .

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период .

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ .

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы .

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год .

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) .

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами) .

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики .

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском [16]

Важно отметить, что с помощью критериев оценки рисков Концепция системы планирования выездных налоговых проверок предлагает налогоплательщикам систематически самостоятельно проверять риски по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности и с их учетом своевременно уточнять свои налоговые обязательства (разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок).

Следует подчеркнуть, что критерии носят рекомендательный характер и не обязательны для использования налогоплательщиками. Ведь такая обязанность не предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Поэтому уточнять налоговые обязательства необязательно. Но периодически оценивать риск включения в план выездных проверок, лишним для налогоплательщика не будет.

По общему правилу выездную проверку проводит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Исключений из этого правила два:

1) проведение выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика.

В этом случае решение о проведении проверки выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК РФ);

2) проведение самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации.

Здесь решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Согласно законодательству, выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, что следует из ее названия (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение. Если налогоплательщик не может предоставить инспекторам помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). Примером данного исключения может служить например такая ситуация: офис налогоплательщика состоит из одного помещения небольшого размера, в котором просто невозможно разместить группу проверяющих инспекторов.

Кроме того, налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться со всеми документами, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов. При этом подлинники документов в такой ситуации он должен представить непосредственно в налоговый орган (п. 12 ст. 89 НК РФ).

Важной особенностью является запрет проведения более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года:

- в отношении налогоплательщика в целом (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ);

- в отношении филиала или представительства налогоплательщика-организации (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК РФ). В данном случае имеются в виду самостоятельные выездные проверки указанных обособленных подразделений.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены исключения из этого правила. Третья выездная проверка в течение года будет законной, если:

1) это повторная выездная проверка (п. 10 ст. 89 НК РФ).