Организация налогового планирования заключается в:

    -предварительном  анализе финансово-хозяйственной  деятельности организации; 

    - исследовании действующего законодательства;

    -исследовании  и анализе налоговых проблем  конкретного налогоплательщика  с целью выявления наиболее  перспективных направлений налогового планирования;

    - изучении схем оптимизации налогообложения  партнеров и конкурентов в  конкретных видах деятельности, а также применении наиболее  выгодных способов налогообложения  на предприятии.

    Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

    Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

    Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

    Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

    В сущности, очевидно, что данный налог  является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

    В связи с изложенным, оптимизация  данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения

     Таким образом, как свидетельствует судебная практика и практика применения налогового законодательства с целью оптимизации  имущественного налогообложения, в  настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При  этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности. 

      Перспективы развития налогообложения имущества. Дискуссии вокруг взимания налога на имущество организаций не прекращаются с момента его введения. Все кардинальные предложения направлены на стимулирование производства, поскольку вводимые льготы недостаточно выполняют эту задачу. Один из проектов предполагал даже заменить ежеквартальную уплату налога на ежемесячную, авансовыми платежами, исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем квартале, с последующим перерасчетом. Это заметно усложняет расчет налога, но дает возможность предприятиям уменьшить платежи в бюджет.

    Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

    Одним из этапов перехода на налогообложение  недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

    В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х.Алиев, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения  товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости⁴.

    В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

    В рамках реформирования такого налогообложения  предусматривается введение нового регионального налога – налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

    Предприятие в целом как имущественный  комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

    Исходя  из этого, в качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

    Однако  Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог 
реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

    На  протяжении нескольких лет в Твери  и Великом Новгороде проводили  масштабный эксперимент по налогообложению  недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости – до 100 %.

    Эксперты  признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

    Анализ  эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25–0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

    Владельцы же приватизированного жилья – средне- и малообеспеченные граждане – в  данной ситуации оказываются в положении  проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

    Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что  нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться  на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить – по старой или по новой. Введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

    Имущественные налоги должны стать серьезными источниками  доходов региональных и местных  бюджетов, а принципы их взимания должны стимулировать эффективное использование имущества. При этом предполагается исключить запасы, затраты и нематериальные активы из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, существенно сократить налоговые льготы, устанавливаемые на федеральном уровне, создать условия для перехода в перспективе к налогообложению недвижимости.

    Необходимо  продолжат свое действие пониженные ставки по налогу на имущество организаций  в отношении организаций, осуществляющих капитальные вложения в основные фонды.

    Учитывая необходимость завершения работы по разработке и использованию методики инвентаризационной оценки объектов недвижимого имущества, принадлежащего гражданам, предполагается введение главы Кодекса, регулирующих уплату налога на имущество организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

      В данной курсовой работе были рассмотрены  основные аспекты, связанные с налогом  на имущество юридических лиц, а  также возможные перспективы  его развития, были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

            Как видим, налог  на имущество организаций занимает главное место среди региональных налогов, является центральным в  списке имущественных налогов и  играет большую роль в формировании доходов субъекта РФ (в данном случае - Пермского края), следовательно, и в доходной части бюджета всего государства.

      Налог на имущество в своем развитии прошел долгий и сложный путь, но и сегодня требует доработок  и преобразования. И в дальнейшем будут вноситься изменения в систему налогообложения имущества организаций.

      Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

      Максимальная  ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

      Объект  имущественного налогообложения –  основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые  по остаточной стоимости.

      Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Налоговая база равна среднегодовой стоимости имущества.

      Существуют  определенные категории организаций, чье имущество полностью не облагается налогом (бюджетные, сельскохозяйственные, для нужд образования и культуры, общественные организации, научно-исследовательские и другие).

      Существуют  льготные категории организаций, чья  стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, природоохранной сферы, объектов, используемых для нужд гражданской обороны и других).

      Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетным периодом – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

      Расчеты по авансовым платежам за отчетный период  представляются в налоговые  органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Несмотря на отличия в налогообложении  имущества предприятий в России  и за рубежом (форма, механизм  формирования налогооблагаемой  базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - это региональный или местный характер этих налогов, поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от местных органов власти.

    В работе были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и был затронут вопрос минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня схемы минимизации достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.