Практика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

 

Среднегодовая стоимость имущества  за отчетные периоды:

I квартал = 36 022 000 + 35 839 682 + 35 657 364 + 35 475 046 / 4 = 35 748 568 руб.

I полугодие = 36 022 000 + 35 839 682 + 35 657 364 + 35 475 046 + 35 292 727

+ 35 110 409 + 34 928 091 / 7 = 35 475 045, 57 руб.

9 месяцев = 36 022 000 + 35 839 682 + 35 657 364 + 35 475 046 + 35 292 727

+ 35 110 409 + 34 928 091 + 34 745 773 + 34 563 455 + 34 381 136 / 10 = 35 201 568, 3 руб.

Среднегодовая стоимость имущества  за налоговый период =

36 022 000 + 35 839 682 + 35 657 364 + 35 475 046 + 35 292 727+ 35 110 409 + 34 928 091 + 34 745 773 + 34 563 455 + 34 381 136 + 34 198 818 + 34 016 500 + 33 834 181 / 13 = 34 928 091 руб.

Сумма авансовых платежей:

I квартал = 35 748 568 х 2,2 / (100 х 4) = 196 617 руб.

I полугоде = 35 475 045, 57 х 2,2 / (100 х 4) = 195 113 руб.

9 месяцев = 35 201 568, 3 х 2,2 / (100 х 4) = 193 609 руб.

Сумма налога на имущество  за год = 34 928 091 х 2,2 / 100 = 768 418 руб.

Сумма налога на имущество, подл. уплате в бюджет = 768 418 – 196 617 – 195 113 – 193 609 = 183 079 руб.

    В соответствии со статьями 383, 386 ООО «Восток» предоставляет налоговые расчеты по авансовым платежам за I квартал, полугодие, 9 месяцев и производит их уплату не позднее соответственно 30 апреля, 31 июля, 31октабря 2009 года.

    Налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «Восток» обязано предоставить не позднее 30 марта 2010 года и в этот же срок уплатить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (форма налоговой декларации (налоговый расчет), инструкция по ее заполнению представлены в Приложении 3).

    Все вышеуказанные платежи организация уплачивает в налоговый орган  по своему местонахождению.

4. Имущество, переданное ООО «Восток»  доверительное правление, согласно ст. 378 подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. В данном случае таковым является ОАО «ЯРА».
5. Рассчитаем сумму налога на имущество по филиал организации.

 

Остаточная  стоимость производственных станков  составила : 

    Расчет  сумм авансовых платежей и суммы  налога на имущество за год такой  же как и по организации, поэтому, приведу лишь пример расчета суммы налога за год.

    Итак, среднегодовая стоимость имущества за год = 575 000 + 561 000 + 547 000 + 533 000 + 519 000 + 505 000 + 491 000 + 477 000 + 463 000 + 449 000 + 435 000 / 13 = 427 307, 6 руб.

    Сумма налога за год = 427 307, 6 х 2,2 / 100 = 9 401 руб.

      В соответствии со ст. 384 НК  РФ, эта сумма (9 401 руб.) подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала в общеустановленные для организаций сроки. Обособленное подразделение представляет налоговую декларацию и уплачивает сумму налога по итогам налогового периода не позднее 30 марта 2010 года.

    Вывод. В конце практической части своей курсовой хочется отметить, что то, что приведенные мной примеры расчета суммы налога на имущество организаций лишь часть особенностей налогообложения данным налогом. Налоговые кодекс РФ в гл. 30 предусматривает и другие особенности исчисления налога на имущество юр. лиц (ст. 377, ст. 385, ст. 385.1), но и из расчетов, приведенных мной, понятно, что правильный расчет налога на имущество имеет большое значение как для налоговых органов, так и самих налогоплательщиков.

    Налогоплательщики уменьшают на сумму налога на имущество  налоговую базу по налогу на прибыль, а для налоговых органов важность в том, на сколько благодаря налогу на имущество пополнится госбюджет. 

2. Мировой опыт

 

    Налогообложение имущества предприятий за рубежом  имеет различные формы и осуществляется на основе двух групп налогов: налогов  на совокупную стоимость имущества  и налогов на отдельные виды имущества. Налоги на совокупную стоимость имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц.

    Последние объединяет объект налогообложения - совокупная стоимость различных видов имущества, за вычетом обязательств, связанных с владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот.

    Наибольшая  доля поступлений по имущественному налогообложению принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. Налог  на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах. В большинстве из них поступления от этого налога составляют от 1 до 3 процентов от общих налоговых доходов.

      Встречаются налог на собственность  и налог на недвижимость, включающие  или не включающие налог на  землю (Австралия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда - обязательную дифференциацию ставок (США).

    В Великобритании взимается единый налог  на имущество, используемое для ведения  предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налоговые ставки в 1999 составляли: если годовая арендная плата была не более 15 000 фунтов стерлингов – 46,5%, свыше этой суммы – 47,4%.

      Во  Франции есть три разных налога: налог на имущество, налог на застроенные и незастроенные участки, налог на жилье. Во Франции налоги на собственность и имущество являются третьим (после НДС и подоходного налога) по величине поступлений источником государственных доходов. (приложение- ставки). Хотелось бы отметить, что во французской налоговой системе  принят налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, который носит дискриминационный, с точки зрения России, характер. Этим налогам (ставка 3%, в то время как максимальная ставка для французских компаний 1,5 %) облагается недвижимость всех иностранных компаний.

    В Германии налог на недвижимость налагается органами местного самоуправления на недвижимое имущество вне зависимости  от его назначения (коммерческое пользование  или нет) по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножения на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка – от 0,98 до 2,1 процентов налоговой стоимости имущества. Средняя ставка – около 1,5%.

    В Дании имущество может облагаться тремя видами налога на недвижимость: местный налог (ставка в среднем от 0,6 до 24 процентов), окружной налог (ставка составляет 1 процент), местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели (ставка не может превышать 1 процент).

    В Испании налог взимается органами местного самоуправления. Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость, переоцениваемая  каждые восемь лет. В среднем налоговые  ставки составляют 0,4 % для имущества, находящегося в городе, и 0,3% в сельской местности.

    В США и Швейцарии налоги на недвижимость налагаются либо на уровне кантонов –  штатов, либо на местном уровне. В  швейцарском кантоне Базель- штат ставка составляет 0,4% рыночной стоимости, сниженная ставка в 0,2% применяется к некоторым компаниям. В штате Иллинойс (США) налогооблагаемая база равна 1/3 рыночной стоимости, владелец получает раз в 4 года письмо с уточненной оценкой его собственности. В среднем налог на имущество в США составляется 1,4%.

    Япония. Налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке – 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней.

    Несмотря  на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - это региональный или местный характер этих налогов, поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от местных органов власти.

3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий

 

    Главной проблемой взимания всех имущественных  налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственно процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, природоохранные, социальные мероприятия и т. п.), так и посредством отсрочек  (рассрочек) в рамках предоставления инвестиционного налогового кредита.

    Несомненно, что налог на имущество может  значительно увеличить налоговую  нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или  нематериальные активы.

    Однако  большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

    В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации  налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений³.

    При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям (Приложение № 4).

    Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

    Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства.

    Планирование  налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

    Задача  налогового планирования – организация  системы налогообложения для  достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

    Основными принципами налогового планирования являются:

    1. Естественность – каждая схема  должна иметь нормальное экономическое  обоснование и быть полностью  подкреплена соответствующими юридическими документами.

    2. Принцип разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в  меру». Применение грубых и  необдуманных налоговых схем  будет иметь только одно последствие  – применение налоговых санкций  со стороны государства.

    3. Цена решения. Выгода, получаемая  от налоговой оптимизации должна  значительно превосходить затраты,  которые необходимо осуществить  для реализации данного решения. 

    4. Нельзя строить способ оптимизации  налогообложения только на смежных  с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

    5. Комплексный подход. Выбрав метод  снижения какого-либо налога, необходимо  проверить, не приведет ли его  применение к увеличению других  налоговых платежей.

    6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

    7. Юридическая чистота. Необходимо  проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения и др.