Практика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

    Это изменение обусловлено тем, что многие организации проводя по состоянию на 1-е число отчетного года переоценку объектов основных средств, которая относится к числу факторов, изменяющих первоначальную стоимость основных средств. Результаты переоценки, проведенной по состоянию на следующего за налоговым периодом года, учитываются при расчете налоговой базы, которая в результате, оказывается ниже.

    Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

    Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

    Договор простого товарищества (договор о  совместной деятельности) – договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

    Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации². 

    Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

    Каждый  участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

    В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

    Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому  налогоплательщику – участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

    Таким образом, чтобы участники договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:

    - об остаточной стоимости общего  имущества на 1-е число каждого месяца;

    - о доле каждого участника в  общем имуществе. 

    Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий учет общего имущества. Кодексом определен крайний  срок сообщения указанных сведений – 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

    Согласно  ст.378 НК РФ, имущество, переданное в  доверительное управление, а также  имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

    Подлежит  налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенное доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.

    Налоговая ставка. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

    Налог на имущество организаций является пропорциональным для всех плательщиков. Предельная ставка налога установлена на федеральном уровне в размере не более 2,2% среднегодовой стоимости имущества, конкретная ставка налога может устанавливаться в отношении видов имущества или плательщиков на региональном уровне и также одинакова для всех плательщиков. Региональные органы власти в рамках предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот имеют право снижать ставку налога для предприятий отдельных отраслей  (дифференцированный налог).

    В Пермском крае налоговая ставка установлена 2,2%. Предусмотрены так же пониженные ставки:

• 0% - в отношении региональных и муниципальных автомобильных дорого общественного пользования;
• 0,6% - при налогообложении приобретенных и вновь введенных в действие ОС, фактически используемых в некоторых видах экономической деятельности (сельское хозяйство, лесное хозяйство, охота, рыболовство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, строительство, транспортное производство, связь) в течении первого года ввода в эксплуатацию. А в течении 2-ого и 3-его года – 1,1%.
• 1,1% - в отношении малодебитных скважин нефтедобывающих организаций с отбором 3 тонны в сутки и менее.

    Льготы.  Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

    Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.

    Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

    Система льгот по налогу на имущество организаций  предусматривает полное или частичное  освобождение от уплаты налога в каждом его элементе: субъекте, объекте  обложения, ставке.

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно- исполнительной системы Министерства юстиций РФ – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для  осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности.

    Организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  выше инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров и товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

    Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,- в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;

4. организации, производящие фармацевтическую продукцию, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных, иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5. организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, в отношении космических объектов;
6. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения, - в установленном законодательством РФ порядке;
7. организации – в отношении космических объектов;
8. организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
9. имущество специализированных протезно–ортопедических предприятий;
10. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

    Поскольку налог на имущество организаций – это региональный налог, то в соответствии с законом субъекта РФ устанавливаются дополнительные льготы. Например, производство, хранение и переработка с/х продукции, выращивание рыбы; жилищные кооперативы, гаражные кооперативы, дачные кооперативы, садоводческие товарищества, аварийно – спасательные службы и формирования, потребительские кооперативы, имущество для лесозаготовок и др.

    Для подсчета стоимости необлагаемого  налогом имущества необходимо ведение  раздельного учета по льготируемым видам (типам) имущества.  Подсчитывается остаточная стоимость  необлагаемого налогом (подлежащего освобождению)  имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества.

    Налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетным периодом – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

    Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.  
   

      Порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

    С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций.

    В ст.382 НК РФ устанавливается:

    - общий порядок исчисления налога  на имущество организаций;

    - порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу.

    Сумма налога на имущество организаций  исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

    Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены  отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации; 

- имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- каждого  объекта недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества,  облагаемого по разным налоговым  ставкам. 

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется  отдельно в отношении:

- имущества,  подлежащего налогообложению месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации;