Практика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

    Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как  самый справедливый из возможных  налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом  в соответствии с его стоимостью.

    В России институт имущественного налогообложения  получил свое основное развитие в  середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

      Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

    В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

    Основной  промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и  складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

    В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

    Дальнейшие  преобразования в налоговой системе  произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

    В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях с прибыли.

    В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

    С принятием Закона СССР «О государственном  предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.

    А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений  и организаций», который установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

    До  реформы 1992 года обложение имущества  предприятий в России имело место  и осуществлялось в виде платы  в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество организаций на территории Российской Федерации были определены Законом РФ «О налоге на имущество организаций». Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а налоговой базой - среднегодовая стоимость имущества. Данные для исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и считались отчетными периодами.

    Налог на имущество организаций был установлен на территории РФ с 1 января 1992 года. Федеральным законом от 13.12.1991 г. № 2030- 1 «О налоге на имущество организаций» в качестве регионального налога. С 1 января 2004 года этот закон утратил силу в связи с введением гл. 30 ч. II НКРФ

      НК РФ не только установил  единообразный подход к вопросам  расчета и уплаты налога на  имущество предприятий, но и  существенно изменил собственно  процесс такого вида налогообложения.

    В России налог на имущество предприятий  в его современном виде – это  прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

    Налог на имущество в своем развитии прошел долгий и сложный путь, но и сегодня требует доработок и преобразования. И в дальнейшем будут вноситься изменения в систему налогообложения имущества организаций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Действующий порядок исчисления и уплаты налога

    Налогоплательщики. Круг плательщиков налога на имущество определен ст.373 НК РФ. Следовательно, плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

• российские организации (независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности), а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство (в отношении движимого и недвижимого имущества, имеющегося на территории РФ). Они уплачивают налог со стоимости основных средств, учет которых должен вести по правилам бухгалтерского учета России.

        Под постоянным представительством  в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

• с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.
• иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Они уплачивают налог с инвентаризационной стоимости недвижимого имущества по данным органов БТИ.

    Объекты налогообложения. При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории налогоплательщиков:

• для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство,- движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе  налогоплательщика с учетом  местонахождения: организации; каждого ее обособленного подразделения; каждого обособленного объекта недвижимого имущества;

    Говоря  иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счёте 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

• для других иностранных организаций - находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его  инвентаризационной стоимости, исходя из оценки уполномоченных органов технической инвентаризации.

    Не  являются объектом налогообложения  земельные участки (они облагаются земельным налогом) и иные объекты природопользования, относящиеся к основным средствам, имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской оборон в РФ.

    Определение налоговой базы. Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

    Формирование  стоимости облагаемого налогом  имущества для исчисления налоговой  базы состоит из трех этапов (алгоритм исчисления налоговой базы):

• исчисление остаточной стоимости имущества;
• определение стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• определение стоимости необлагаемого налогом (льготируемого) имущества.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемого объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств с учетом переоценок и суммой начисленной амортизации либо износа в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утверждаемого в учетной политике организации.

    Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений  для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества по месту нахождения:

• организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.

    Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно. Для расчета налоговой  базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Расчет  среднегодовой стоимости. Порядок определения базы по налогу на имущество при предоставлении налоговой декларации за 2007 и 2009 годы различен. Не ошибиться при расчете налога налогоплательщикам поможет письмо Минфина России от 03.10.2007 №03-05-06-01/108.

      Для определения налоговой базы за 2007 год используется старый порядок. В соответствии с п. 4 ст. НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период исчисляется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1- е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (Приложение 2).

    Для расчета налога за 2009 год остаточная стоимость имущества учитывается не на 1 января 2010 года, а на 31 декабря 2009 года. При этом порядок расчета средней стоимости имущества при определении авансовых платежей остался прежним. Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2007 №216 – ФЗ и согласовывают положения Налогового кодекса с Законом о бухгалтерском учете.