- каждого  объекта недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения  постоянного представительства  иностранной организации;

- имущества,  облагаемого по разным налоговым  ставкам. 

    Кроме того, отдельно должны исчисляться  суммы налога по объекту недвижимого  имущества, имеющему местонахождение  на территориях разных субъектов  РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

    Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

    Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по истечении отчетного периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

    Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

    В ст.383 НК РФ устанавливаются:

- общий  порядок уплаты налога и авансовых  платежей (особенности уплаты налога  для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

- сроки  уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество  организаций. 

    Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым  агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

    По  истечении налогового периода налогоплательщики  уплачивают сумму налога полностью  в бюджет субъекта РФ. Если сумма  исчисленных авансовых платежей превысит сумму фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии с положениями ч. 1 НК РФ у налогоплательщика возникнет обязанность по уплате пени.

    В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения средней стоимости имущества (налоговой базы) в отношении каждого обособленного подразделения.

    Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, учитывает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

    Налог на имущество организаций и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта  недвижимого имущества в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, указанных  в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов  недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через постоянные представительства.

    В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ к документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, состоящие из нескольких разделов. Состав (количество представляемых разделов) налоговой декларации налогоплательщиков может быть разным и зависит от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества.

    Налогоплательщик  предоставляет в налоговые органы:

    1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом  субъекта РФ, - налоговые расчеты  по авансовым платежам, подлежащие  представлению не позднее 30 дней  со дня окончания соответствующего  отчетного периода;

    2) по истечении налогового периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Законодатель  субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы  отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Практика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

1. Практика исчисления  налога на примере  ООО «Восток»

 

    ООО «Восток» зарегистрировано в городе Перми и поставлено на учет по своему местонахождению (ИНН 5906754830, КПП 590617242). Юридический адрес: г. Пермь, ул. Сибирская, д. 53, офис 14. Видом деятельности предприятия является строительство.

     11 февраля 2009 года организацией был открыт филиал в Кунгурском районе. Филиал имеет отдельный баланс и свой расчетный счет. По месту нахождения данного подразделения в феврале приобретены и введены в эксплуатацию производственные станки первоначальной стоимостью 589 000 руб., амортизация по которым в месяц составляет 14 000 руб.

    Ставка  налога на имущество в г. Перми  и регионе равна 2,2%.

    По  состоянию на 1 января 2009 года на  балансе ООО «Восток» числятся следующие основные средства:

1. производственное здание, введенное в эксплуатацию 23 февраля 2007 года; остаточная стоимость здания  по состоянию на 01. 01. 2009 г. составляет 33 110 000 руб., норма амортизации в год по данным бухгалтерского учета равна 4,55 % , а по данным налогового учета- 3,63 %;
2. девять производственных станков первоначальной стоимостью 364 000 руб. каждый и сроком полезного использования 72 месяца, введенных в эксплуатацию 30 апреля 2008 года;

    В январе 2009 г. организация приобрела телевизор по цене 21 240 руб. (в том числе НДС – 3 240 руб.) для обустройства комнаты отдыха сотрудников. Срок полезного использования телевизора  составляет 60 месяцев.

    Учетной политикой организации для целей  бухгалтерского учета предусмотрено, что основные средства первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в качестве материалов. Кроме того, 08.01.2009г. организация передала оборудование стоимостью 200 000 руб. в доверительное управление. Ежемесячно по нему начисляется амортизация 4 000 руб. Учредителем доверительного управления является ОАО «ЯРА».

    Необходимо  рассчитать налог  на имущество организаций  за год по всему  имуществу.

    Решение.

    1. Производственное здание было  введено в эксплуатацию 23 февраля 2007 года, следовательно, амортизация начала начисляться с 1 марта 2007 года. Таким образом, по состоянию на 1 января 2009 года амортизация была начислена за 10 месяцев 2007 года и 12 месяцев 2008 года, т. е. в целом за 22 месяца.

    Известно, сто остаточная стоимость здания по состоянию на 1 января 2009 года составила 33 110 000 руб. Норма амортизации в год согласно правилам бух. учета составляет 4, 55 % ( при расчете налога на имущество учитывается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бух. учета).

    Следовательно, норма амортизации за месяц составит: 4,55 : 12 = 0, 379 %.

    Рассчитаем  срок полезного использования объекта, мес.:

    1/n = 0, 00379, следовательно: n = 1/0, 00379 = 264,

    где n – срок полезного использования.

    На  основе данных  об остаточной стоимости на 1 января 2008 года, определим первоначальную стоимость (ПС) объекта:

    ПС  – ПС х 1/264 х 22 = 33110000 руб.;

    ПС = 33110000/0,917 = 36120000 руб.

    Следовательно, сумма амортизации в месяц  составит: А= 36120000/264 = 136818 руб. Таким  образом, остаточная стоимость здания за год составит:

    2. Производственные станки по состоянию на 1 января 2009 года находились в эксплуатации 8 месяцев. Рассчитаем сумму амортизации, а также остаточную стоимость станков на 1 число каждого месяца отчетного периода:

    Амортизация (мес.) = 364 000/ 72 = 5055,56 руб.

    По  всем станкам амортизация за месяц = 45 500 руб.

    ОС  на 01.01.09 = 364 000 – 5055, 56 х 8 = 323 555, 56 руб.

    По  всем станкам ОС на 01.01.09 = 2 912 000 руб.

    Приведем  сведения об остаточной стоимости станков  за год.:

3. Рассчитаем  первоначальную стоимость телевизора.

    21 240 – 3 240 = 18 000 руб.

    Таким образом, первоначальная стоимость  объекта меньше 20 000 руб., поэтому телевизор учитывается в качестве материала и сразу списывается на затраты и, следовательно, не является объектом налогообложения налогом на имущество.

    4. Рассчитаем суму авансовых платежей  за I квартал, полугодие, 9 месяцев и сумму налога за год.

    Остаточная  стоимость имущества организации  в целом: