Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему  придется обратиться в налоговую  инспекцию по месту жительства для  подтверждения этого факта. Налоговики обязаны выдать справку, на основании  которой страховая организация  не будет удерживать вторую часть  НДФЛ.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625. [16]

Пример

20 января 2007 года А. Петров  заключил договор добровольного  пенсионного страхования в свою  пользу. По условиям договора  он ежемесячно перечисляет в  страховую компанию страховые  взносы в размере 3 процентов  от заработной платы.

В 2007 году он уплатил 60 000 руб., а в 2008 году — 80 000 руб.

По окончании года А. Петров представил в налоговую службу декларацию по НДФЛ за 2007 год, к которой он приложил заявление о предоставлении социального  налогового вычета в размере страховых  взносов, уплаченных по договору добровольного  страхования.

По решению руководителя налоговой инспекции ему был  предоставлен социальный налоговый  вычет в размере 60 000 руб.

Аналогично по итогам 2008 года получен социальный налоговый  вычет в размере 80 000 руб.

Предположим, что в январе 2009 года А. Петров расторг договор. По условиям договора ему причитается  выкупная сумма в размере 150 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ, который  страховая организация удержит  у застрахованного.

Сумма страховых взносов, которую внес А. Петров за два года, составила 140 000 руб. (60 000 + 80 000). С разницы  между выкупной суммой и суммой страховых  взносов необходимо рассчитать НДФЛ по ставке 13%:

(150 000 руб. – 140 000 руб.) ×  13% = 1300 руб.

Так как А. Петров в 2007 и 2008 годах получал социальные налоговые  вычеты в сумме 140 000 руб. (60 000 + 80 000), то с этой суммы страховая компания также должна удержать НДФЛ:

140 000 руб. × 13% = 18 200 руб.

Общая сумма НДФЛ, которая  будет удержана страховой компанией  при выплате выкупной суммы, составляет 19 500 руб. А. Петрову будет выплачено 130 500 руб. (150 000 – 19 500).

Стоит обратить внимание, что  в случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни, а также добровольного пенсионного страхования по причинам, которые не зависят от воли сторон, выкупная сумма не облагается НДФЛ.

3. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения

При выплате негосударственных пенсий НДФЛ не удерживается только в том случае, если договор был заключен физическим лицом в свою пользу. Если же договор заключила организация или физическое лицо в пользу другого физического лица, то сумма пенсии облагается НДФЛ.

Что касается налогообложения  выкупных сумм, которые негосударственный  пенсионный фонд выплачивает при  досрочном расторжении договора, то негосударственный пенсионный фонд удерживает НДФЛ с суммы социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу.

Факт непредоставления или  предоставления социального налогового вычета, а также его величина определяются на основании справки, выданной налоговой  инспекцией по месту жительства физического  лица.

Отметим, что с 1 января 2007 года социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. [16]

4. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов  от долевого участия в организации  имеет свои особенности, предусмотренные  ст. 214 НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов  от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1. сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9 процентов. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;
2. если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9 процентов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

При выплате дивидендов с  них нужно удержать налоги и перечислить  в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды – юридическое  или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц. [15]

Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц  предусмотрены особые ставки налога. Так, если учредитель-гражданин является налоговым резидентом России, то НДФЛ с начисленных дивидендов нужно  удержать по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ нужно  удержать по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежание двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 Налогового кодекса РФ).

Пример

По итогам 2010 года бухгалтерия ЗАО «Картонаж» начислила учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

• Спиридонову Н. А. – 133 000 руб.;
• Урбанису Р. – 93 100 руб.;
• ОАО «Электрозавод» – 39 900 руб.

Сама компания ЗАО «Картонаж» от участия в других организациях доходов не получала.

Спиридонов является налоговым  резидентом Российской Федерации. Значит, с дохода Спиридонова следует  удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

133 000 руб. × 9% = 11 970 руб.

Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты  ему дивидендов не являлся, между  Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения  не заключено.

Значит, с дохода Урбаниса следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.

Следует обратить внимание и на такой важный момент. Порядок  расчета налога на доходы физических лиц с дивидендов, полученных учредителями-резидентами, зависит и от того, получала ли сама компания дивиденды от других юридических  лиц в предыдущий или текущий  отчетный (налоговый) период. Если получала и эти суммы не учитывались  ранее при расчете НДФЛ, то расчет будет несколько иным.

НДФЛ с дивидендов, начисленных  учредителю-резиденту = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту: Дивиденды, начисленные всем учредителям  × (Дивиденды, начисленные всем учредителям  – Дивиденды, полученные компанией  от долевого участия в текущем  или предыдущем отчетном (налоговом) периоде) × 9%

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что с 2010 года в состав показателя «Дивиденды, начисленные всем учредителям» необходимо включать дивиденды в пользу компаний – неплательщиков налога на прибыль, государства (субъекта РФ, муниципального образования и т. п.) и физических лиц – неплательщиков НДФЛ. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. А в показателе «Дивиденды, полученные компанией от долевого участия…» учитываются дивиденды за минусом ранее удержанного налога. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82. [15]

Пример

Расчет НДФЛ с дивидендов при условии, что компания сама получила доходы от долевого участия в другой организации

Воспользуемся условиями  предыдущего примера, но несколько  изменим их. По итогам 2010 года бухгалтерия  ЗАО «Картонаж» начислила учредителям  дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

• Спиридонову Н.А. – 133 000 руб.;
• Урбанису Р. – 93 100 руб.;
• ОАО «Электрозавод» – 39 900 руб.

Предположим, что сама компания ЗАО «Картонаж» в 2011 году получила доходы от долевого участия в другой организации  на сумму 120 000 руб. Ранее сумма полученных компанией дивидендов при расчете  НДФЛ не учитывалась.

Спиридонов является налоговым  резидентом Российской Федерации. Значит, с дохода Спиридонова следует  удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

(133 000 руб. : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 120 000 руб.) × 9% = 6570 руб.

Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты  ему дивидендов не являлся, между  Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено. Значит, с дохода Урбаниса налог на доходы физических лиц должен быть удержан по ставке 15 процентов и без учета сумм дивидендов, полученных ЗАО «Картонаж»:

93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.

5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм этого налога индивидуальными предпринимателями оговорены в статье 227 Налогового кодекса РФ.

Так, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим  законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. [18]

Пример

Индивидуальный предприниматель  получил доход от занятия предпринимательской  деятельностью в сумме 88 900 руб. Расходы  составили 10 000 руб. Разница между  доходами и расходами (78 900 руб.) и  будет представлять налогооблагаемый доход предпринимателя.

Итак, налогооблагаемая база рассчитана. Теперь произведем начисление самого налога.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены  в статье 224 Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя  от занятия предпринимательской  деятельностью облагается по ставке 13 процентов.

Пример

Налогооблагаемый доход  индивидуального предпринимателя  составил 78 900 руб.

Отсюда сумма НДФЛ составит: 10 257 руб. (78 900 руб. х 13%).

Сейчас речь шла о НДФЛ с фактически полученных доходов. Но индивидуальные предприниматели несут  обязанность по уплате авансовых  платежей по налогу.

Но предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является лишь предполагаемым. Жизнь постоянно вносит в планы предпринимателей свои коррективы. И фактический доход по сравнению с планируемым может значительно, даже более чем на 50 процентов, увеличиться или уменьшиться.

В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода на текущий  год. А налоговый орган обязан совершить перерасчет суммы авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Пример

Предполагаемый доход  на текущий год индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 93 000 руб., сумма авансового платежа составила 12 090 руб. (93 000 х 13%). По сроку до 15 июля текущего года был уплачен авансовый платеж в размере 6045 руб., но по данным налогового учета доход за январь-июль нарастающим итогом составил 200 000 руб., поэтому индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 270 000 руб., налоговый орган произвел перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года.

Сумма авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты составила:

• не позднее 15 октября - 8775 руб.;
• не позднее 15 января - 8775 руб.

270 000 х 13% = 35 100;

35 100 / 4 = 8775 руб.

Общая же сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.