Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

“Ярославский государственный  университет им. П.Г. Демидова”

 

 

Кафедра финансов и кредита

                               

 

 

                «Допустить к защите»

Зав. кафедрой___________

ученая степень

_______________________

звание

_______________________

ФИО              (подпись)

  «___» ___________20___ г.

 

 

Курсовая работа

 

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ  ДОХОДОВ В РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ

 

 

 

 

Научный руководитель

____________________ФИО

                                                                                                    (должность, ученая степень)

________________________

                                                                                           (подпись)

«____»____________20___г.

 

 

 

Студент группы ФК- ____

___________________ФИО

                                                                                             (подпись)

«____»___________20___г.

 

 

 

 

 

Ярославль, 2011 г.

Реферат

Объем 65 с., 2 гл., 5 табл., 18 источников, 4 прил.

Ключевые слова: налог, налог на доходы физических лиц, налогоплательщик, резидент, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговый вычет, налоговый агент, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

Предмет  исследования: определение налоговой базы налога на доходы физических лиц, при получении ими различных видов доходов.

Объект  исследования: особенности исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на примерах работников различных предприятий.

Цель работы: изучение различных аспектов и особенностей, возникающих при расчете налога на доходы физических лиц при получении ими доходов в различной форме.

           Результаты исследования: изучены законодательные основы функционирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, нормативно-правовая база налога. На примерах работников различных предприятий рассмотрены особенности и дискуссионные вопросы, возникающие при исчислении налога на доходы физических лиц при получении ими дохода в различной форме, в том числе в контексте изменений законодательства последних лет.

Содержание

 

Введение 4

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц 6

1.1. Понятие НДФЛ, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки 6

1.2. Виды и характеристика налоговых вычетов 15

1.3. Виды доходов, облагаемых НДФЛ 23

1.4. Нормативно-правовая база 30

2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в различной форме 32

2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме 35

2.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах 38

2.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения 50

2.4. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации 55

2.5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей 57

Заключение 61

Список использованной литературы и источников 64

Приложения 66

 

Введение

Главная проблем экономики - это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения  данной проблемы является налоговое  регулирование - система особых мероприятий  в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в  рыночную экономику.

Налоговое регулирование  охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к  числу наиболее сложных налогов  и важных налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и  региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного  налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные  чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке  взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы заключается в том, что при  большом разнообразии доходов, получаемом физическими лицами зачастую сложно правильно рассчитать и уплатить в бюджет налог, поэтому возникает необходимость в обобщении, систематизации и своевременном обновлении информации по данной теме.

Предметом данного исследования является определение налоговой базы налога на доходы физических лиц, при получении ими различных видов доходов, а объектом – рассмотрение особенностей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на примерах работников различных предприятий.

Целью данной работы стало  изучение различных аспектов и особенностей, возникающих при расчете налога на доходы физических лиц при получении ими доходов в различной форме. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• изучить законодательные аспекты налога на доходы физических лиц;
• рассмотреть систему налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам;
• составить нормативно-правовую базу, регулирующую данный налог;
• на примере исчисления базы налога на доходы физических лиц работников различных организаций, получающих различные виды дохода, рассмотреть особенности расчета;

Работа состоит из двух частей: в первой рассматриваются правовые аспекты предмета исследования и составляется нормативно-правовая база, во второй решается последняя из поставленных задач.

При написании ВКР нормативно-правовая база была использована в редакциях документов по состоянию на 20 декабря 2011 г.

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

1. Понятие НДФЛ, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками по НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации. [1]

Согласно ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся  граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами  РФ на начало налогового периода признаются:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:
1. получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;
2. временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные  граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как  российские организации, так и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что  в текущем календарном году они  работают в России свыше 183 дней. Однако, иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России. [1]

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться  положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней  предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий  день после календарной даты или  наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое  нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его  фактического нахождения на ее территории.

Законодательство о налогах  и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости  от их возраста. Следовательно, плательщиками  НДФЛ становятся физические лица с  момента возникновения у них  объекта налогообложения вне  зависимости от их возраста.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены  в статье 208 НК РФ (табл. 1). [1]

 

Таблица 1

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных  источников
1	2
Дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории России;	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением  процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса  РФ;
страховые выплаты при  наступлении страхового случая, выплачиваемые  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории России;	страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
доходы, полученные от использования  авторских или иных смежных прав;	доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества;	доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;
доходы от реализации: недвижимого  имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому лицу;	доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в УК иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ, за некоторыми исключениями; иного имущества, находящегося за пределами РФ;