Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

 

 

 

4. Доходы от долевого участия в организации

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих особенностей.

Сумма налога в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к  каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить  сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную  и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в  иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6%. [9. С. 103]

5. Индивидуальные предприниматели

Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следующие  налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и  другие лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в общеустановленном порядке.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую  базу.

Указанные налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в установленные  сроки.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение  года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком. [9. С. 115]

4. Нормативно-правовая база

Таблица 5

Нормативно –  правовая база по налогу на доходы физических лиц

Название документа  и выходные данные	Содержание документа
1	2
Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2, глава 21	Определяет налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, доходы, подлежащие и  не подлежащие налогообложению, налоговую базу и особенности  ее определения при получении  различных видов доходов, налоговые  вычеты, ставки, налоговый период, порядок  исчисления, порядок предоставления налоговой декларации.

 

 

Окончание таблицы 5
1	2
Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (принят ГД ФС РФ 22.12.2006)	Утверждает порядок исчисления и уплаты декларационного платежа, исполнение обязанностей по оплате налогов  физическими лицами, уплатившими  декларационный платеж.
Письмо Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-04-08/4-6	Утверждает форму налоговой  карточки (1-НДФЛ)
Приказ ФНС РФ  от 13.10.2006 г. № САЭ–3-04/706	Утверждает форму сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ)
Приказ ФНС России от 25.11.2010 г. № ММВ-7-3/654@	Утверждает форму налоговой  декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), порядок  ее заполнения и формат.
Приказ ФНС России от 27.12.2010 г. № ММВ-7-3/768@	Утверждает форму налоговой  декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядок  ее заполнения и формат.
Приказ ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@	Утверждает форму сведений о доходах физических лиц и  рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц  в электронном виде, справочников.

2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в различной форме

Сумма налога исчисляется  по итогам календарного года применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к данному налоговому периоду.

Основные суммы налога на доходы физических лиц поступают  в бюджет от налоговых агентов. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных  организаций, от которых налогоплательщик получает доходы. По отношению к  адвокатам налоговыми агентами выступают  коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить налог с суммы всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Налог  удерживается при фактической выплате. При этом налоговый агент не учитывает  сумм доходов, полученных налогоплательщиком в других организациях и уплаченных там сумм налога.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  обособленного подразделения. Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. [1]

Уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

Индивидуальные предприниматели  самостоятельно исчисляют суммы  налога. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, в отличие от организаций, не уменьшают налоговую базу. Такие  налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию.

Общая сумма налога с учетом уплаченных в ходе налогового периода  авансовых платежей вносится в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

В случае появления в течение  года доходов, полученных от предпринимательской  деятельности или от занятия частной  практикой, налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода от указанной деятельности в  текущем налоговом периоде в  налоговый орган в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких доходов. Сумма  предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного  дохода от данных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей. [13]

В случае значительного (более  чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности или частной практики на текущий  год. В этом случае налоговый орган  производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых  платежей производится налоговым органом  не позднее пяти дней с момента  получения новой налоговой декларации.

Налоговую декларацию обязаны  представлять следующие категории  налогоплательщиков: индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой, в т. ч. частные нотариусы; физические лица, получающие вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера  от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица, получающие доходы от продажи своего имущества; физические лица, получающие выигрыши в лотереях, тотализаторах, игровых  автоматах; налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников за границей. Кроме того, налоговую  декларацию должны подавать физические лица, получившие доход, если налог при этом не был по каким-либо причинам удержан налоговым агентом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую  декларацию, вправе представить ее в налоговый орган по месту  жительства. Зачастую они делают это  с целью получения социальных и (или) имущественных налоговых  вычетов.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые  вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы уплаченных авансовых  платежей, суммы налога, подлежащие уплате, доплате или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими  лицами по форме, установленной Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц и суммах начисленных  и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой. [1]

Излишне удержанные налоговым  агентом из дохода налогоплательщика  суммы налога подлежат возврату по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного  погашения задолженности по налогу.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика  от налогообложения, взыскиваются за все  время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимися налоговым резидентом РФ, за пределами России в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются  при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим  договором (соглашением) об избежании  двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения  налоговых вычетов или иных налоговых  привилегий налогоплательщик должен представить  в налоговые органы официальное  подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым  Россия заключила договор (соглашение) (об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Налоговые льготы, предоставленные  законодательными органами субъектов  РФ в части сумм налога, зачисляемых  в их бюджеты, до дня вступления в  силу НК РФ действуют в течение  того срока, на который эти налоговые  льготы были предоставлены. Если при  установлении налоговых льгот не был определен период времени, в  течение которого они могут использоваться, то налоговые льготы прекращают действие решением законодательных органов РФ.

1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Порядок определения налоговой  базы по НДФЛ при выдаче заработной платы в натуральной форме  установлен статьей 211 НК.

Согласно п. 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: