Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

Если общая сумма налоговых  вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая  база принимается равной 0. На будущий  налоговый период разница не переносится.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговые вычеты не применяются.

Доходы, полученные в иностранной  валюте, вместе с расходами, принимаемыми к вычету, пересчитываются в рубли  по курсу Банка России, установленному на день фактического получения доходов (осуществления расходов).

Законодательные органы субъектов  РФ могут использовать иные социальные и имущественные налоговые вычеты с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров данных вычетов, установленных гл. 23 НК РФ.

3. Виды доходов, облагаемых НДФЛ

1. Доходы в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких  товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма НДС и акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. [13]
2. Доходы в виде материальной выгоды

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение:

1. суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая  база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы  колебаний рыночной цены ценных бумаг  устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка  ценных бумаг (Федеральной службой  по финансовым рынкам). [10. С. 241]

3. Договоры страхования и договоры негосударственного пенсионного обеспечения

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев:

1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;
2. по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного  страхования жизни, заключенным  на срок менее пяти лет, не учитываются  при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают  сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35%.

В случае досрочного расторжения  договоров добровольного долго-срочного страхования жизни до истечения  пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3. по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным  с негосударственными пенсионными  фондами, в случае, если такие выплаты  осуществляются при наступлении  пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Полученный доход за вычетом  сумм платежей (взносов), внесенных  физическим лицом, учитывается при  определении налоговой базы и  подлежит налогообложению у источника  выплаты в случаях:

• досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения;
• изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия;

При определении налоговой  базы учитываются суммы страховых  взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

• если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;
• если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5 тыс. руб. в год на одного работника.

По договору добровольного  имущественного страхования (включая  страхование гражданской ответственности  за причинение вреда имуществу третьих  лиц и (или), страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. [1]

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества  в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или не-зависимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1. договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2. документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3. платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с  действующим законодательством  и условиями договора имущественного страхования.

С 1 января 2005 г. при определении  налоговой базы не учитываются:

• суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий;
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственно¬го пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению  у источника выплат суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, договорам пенсионного  страхования, заключенным организациями  и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни  и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими  лицами с имеющими соответствующую  лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими  страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий. [13]