Особенности исчисления и уплаты физическими лицами транспортного налога в Российской Федерации

      Решение:

      1) 5 руб. * 75 л. с. = 375 руб. - транспортный налог на отечественный автомобиль за год;

      2) 7 руб. * 150 л. с. * 8 мес./12 мес. = 700 руб. - транспортный налог на иностранный автомобиль за восемь месяцев;

      3) 375 + 700 = 1075 руб. - общая сумма транспортного налога.

     Итак, налоговые органы рассчитывают налоговую базу по итогам налогового периода по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений, а  также в зависимости от категории средства передвижения. И таким образом рассчитывают сумму налога исходя из налоговой базы, ставки и числа полных месяцев, в течение которых средство передвижения было зарегистрировано на налогоплательщика.

2.2. Льготы по уплате транспортного налога

     Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам¹⁵.

     На основании закона Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ «О транспортном налоге» от уплаты данного налога освобождаются следующие физические лица:

     - герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

     - участники и инвалиды ВОВ, а также инвалиды боевых действий и бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны, по одному зарегистрированному на физическое лицо легковому автомобилю с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, либо мотоциклу или мотороллеру независимо от мощности двигателя.

     Кроме того, в соответствии с законом Омской области от 27.07.2000 № 252-ОЗ «О территориальном дорожном фонде» » от уплаты транспортного налога освобождаются следующие физические лица:

     - категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной  защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

     - инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

     - граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и имеющие соответствующие удостоверения;

     - владельцы транспортных средств, использующие их исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия);

     -  ставка налога снижается на 50 процентов для пенсионеров, имеющих грузовой автотранспорт с мощностью двигателя до 75 л.с., легковой автотранспорт.

     Приведу пример расчета транспортного налога с учетом льгот:

     Г. является пенсионером, проживающим в Омской области, имеет в собственности отечественный грузовой автомобиль с мощностью двигателя 60 л. с. (ставка 10 руб./л. с. в соответствии с законом Омской области «О транспортном налоге» №407-ОЗ)

      Необходимо исчислить сумму транспортного налога, которую Г. должен уплатить в налоговом периоде.

      Решение:

5 руб. * 60 л. с.* 50 %= 150 руб. - транспортный налог на отечественный автомобиль за год с учетом льгот;

          Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

     Для некоторых физических лиц предусмотрены другие льготы по данному налогу, например, изменение срока уплаты в частности отсрочка или рассрочка. Исходя из закона Омской области от 27.07.2000 № 252-ОЗ «О территориальном дорожном фонде» отсрочки или рассрочки представляются Правлением территориального дорожного фонда заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

Причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

Угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной выплаты налога;

Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации.

     Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

     Таким образом, в соответствии с главой 28 ''Транспортный налог'' НК РФ транспортный налог является региональным налогом, который вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Так на территории Омской области транспортный налог введен Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ ''О транспортном налоге'', которым, в частности, устанавливаются конкретные ставки налога в пределах, установленных НК РФ, а также налоговые льготы, освобождающие определенные категории граждан от уплаты данного налога. 

Глава 3. Проблемы при налогообложении физических лиц транспортным налогом и выявление пути их решения

         Одной из основных проблем при обложении транспортным налогом является - определение налогоплательщика. На практике в ситуациях, когда транспортное средство оформляется в аренду, приобретается в лизинг, временно не используется, находится в розыске, утилизировано или конфисковано по решению суда, возникают трудности с определением налогоплательщика.  

     Так при заключении договора аренды плательщиком транспортного налога является арендодатель, который должен рассчитать арендную плату так, чтобы в нее была включена сумма транспортного налога. В случае получения транспортного средства по лизингу плательщиком налога может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель, зависит от того, на кого зарегистрировано транспортное средство.

     Если транспортное средство временно не используется, но зарегистрировано в ГИБДД, то собственник данного средства передвижения обязан уплачивать транспортный налог. Если транспортное средство подлежит утилизации, то транспортный налог уплачивается до момента снятия его с учета.

     В случае конфискации транспортного средства по решению суда (без возврата собственнику) транспортный налог не взимается с момента вынесения указанного решения. Физическому лицу необходимо представить соответствующее решение суда в налоговый орган.

     НК РФ не признает объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения уполномоченными органами факта угона или кражи. Предъявление в налоговый орган справки из органов милиции, подтверждающей факт угона или кражи транспортного средства, - гарантия того, что транспортный налог в период, пока оно находится в розыске, взиматься не будет.

     Для наглядности можно привести следующий пример:

       Транспортное средство зарегистрировано за И., указанная автомашина передана П. на основании доверенности в 2006 году. Следует определить, кто является плательщиком данного налога.

     В соответствии с частью 2 статьи 357 НК РФ по транспортным средствам, переданным физическим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона № 117-ФЗ, а именно до 29.07.2002, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Так как в данной ситуации средство передвижения передано в 2006 году, следовательно, плательщиком транспортного налога является физическое лицо, на которое зарегистрирован автомобиль, то есть плательщик - И.

     В целом можно сделать вывод о том, что обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного средства у лица, замечу и не от наличия права собственности, если иное не предусмотрено НК РФ. На это указывает Минфин России в Письмах от 26.11.2008 № 03-05-06-04/71 и от 01.04.2008 № 03-05-05-04/05. Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 № А56-50465/2006, Постановление ФАС Уральского округа от 27.10.2008 № Ф09-7763/08-С3).

     Таким образом, в Налоговом кодексе необходимо четко определить плательщиков данного налога, так как существуют различные формы передачи транспортного средства другому лицу, а также следует сделать указания на различные нормативные документы, где будет представлен полный перечень налогоплательщиков.

     Также одной из значимых проблем является - отнесение транспортного средства к определенной категории. От категории транспортного средства зависит ставка налога и соответственно его сумма. Из-за отсутствия в НК РФ ссылки на документ, которым необходимо руководствоваться при отнесении транспорта к той или иной категории, между налоговыми органами, налогоплательщиками и судами постоянно возникают разногласия - они ссылаются на совершенно разные документы: отраслевая норма автомобильной промышленности ОН 025 270-66, письма заводов-изготовителей автомобилей, Классификация транспортных средств Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН), Конвенция о дорожном движении (заключена 08.11.1968 в Вене) и т.д.

     Пример:

       Правомерно ли по микроавтобусу "КИА-Беста", который согласно паспорту транспортного средства относится к категории "В" и имеет 7 пассажирских мест (не считая место водителя), применять ставку транспортного налога, предусмотренную для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.

     Согласно ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения транспортным налогом признаются, в частности, автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. [2]

     Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" являются:

     - подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ - в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

     - органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ - в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

     Таким образом, в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении.

     Если указанный автомобиль "КИА-Беста" относится к категории "В" - легковой, то налоговую ставку следует применять в соответствии с Законом области "О транспортном налоге" по категории "Автомобили легковые" исходя из мощности, указанной в паспорте транспортного средства.