Особенности исчисления и уплаты физическими лицами транспортного налога в Российской Федерации

     Таким образом, дополнено положение ч.2 ст. 361 НК РФ, согласно которому налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

     При этом уменьшение налоговых ставок транспортного налога не коснулось ряда объектов налогообложения: в частности, яхты и другие парусно-моторные суда, гидроциклы, самолеты, вертолеты и др. облагаются по старым ставкам.

     Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и, (или) их экологического класса. При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

     В отношении транспортного налога порядок исчисления определен федеральным законодательством и обязателен для применения на всей территории Российской Федерации.

     Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

     Согласно статье 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

     В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

     Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства. Согласно ст. 83 НК РФ местом нахождения признается:

     1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

     2) для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

     Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

     Итак, рассмотрев основные элементы транспортного налога можно резюмировать, что налогоплательщиком является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, налоговая база и ставки определяются исходя из категории средства передвижения, порядок исчисления и уплаты зависит от того юридическое или физическое лицо уплачивает данный налог.

     Исходя из вышеизложенного анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, можно сделать вывод, что появление в налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует направлению реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

     Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам, то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Практика налогообложения движимого имущества

2.1. Определение налоговой базы транспортного налога

     Исчисление налоговой базы по транспортному налогу физических лиц возложено на инспекции ФНС России, в то время как налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе подтвержденных данных об транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

     Пунктом 1 статьи 359 НК РФ устанавливается порядок определения налоговой базы в зависимости от категории транспортного средства, выступающего объектом налогообложения по транспортному налогу, что в равной мере относится как к физическим лицам, так и организациям. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и установлена для всех налогоплательщиков и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения. При этом транспортные средства разделены на 3 группы по принципу:

1. с двигателем;
2. водные, по которым возможно в качестве физического показателя избрать вместимость;
3. и все остальные.

     Для каждой группы избраны свои физические показатели налоговой базы. В первую группу отнесены наземные, воздушные и водные транспортные средства, оснащенные двигателем. Это в первую очередь легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы, мотосани, катера, лодки, яхты, гидроциклы, самолеты, вертолеты и др.

     Для транспортных средств этой группы налоговая база определена как мощность имеющегося двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности -- лошадиных силах.

     Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база определяется как сумма мощностей этих двигателей.

     При этом документальным источником сведений о мощности двигателя таких транспортных средств, как правило, выступает их техническая документация. По водным транспортным средствам за основу берется зарегистрированная за судном мощность двигателя. Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (л.с.) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,359 62 (т. е. используется переводной коэффициент 1 кВт=1,35962л.с).

     В соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 108-ФЗ "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 г. налоговая база в отношении некоторых воздушных средств определяется иным образом, а именно: в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (в 2004 году в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определялась как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах).

     Во вторую группу объединены в основном крупные водные транспортные средства, не имеющие двигателей, - несамоходные баржи и другие буксируемые суда. Для транспортных средств этой группы налоговая база определена как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость транспортных средств указана в их регистрационных документах и технической документации.

     Валовая вместимость судна рассчитывается по правилам Лондонской международной конвенции по обмеру судов от 23 июня 1969 года. Так, согласно положениям указанной Конвенции валовая вместимость (GT) судна определяется по следующей формуле:

     GT=K1*V,

     где V - общий объем всех закрытых пространств на судне в кубических метрах,

     К1- коэффициент, рассчитывается по формуле

     К1= 0,2 + 0,02 * lgV

     При этом закрытыми пространствами признаются все пространства, ограниченные корпусом судна, постоянными или разборными перегородками либо переборками, палубами или покрытиями, кроме постоянных или переносных тентов (навесов)¹².

     Все объемы, включенные в расчет валовой вместимости, измеряются независимо от установленной изоляции и т. п. до внутренней стороны обшивки корпуса или конструктивной ограничивающей обшивки на металлических судах и до наружной поверхности обшивки корпуса или до внутренней стороны конструктивной ограничивающей поверхности на судах, построенных из других материалов. Объемы выступающих частей включаются в общий объем. Но из общего объема могут быть исключены объемы пространств, открытых воздействию моря. Все измерения, выполняемые при вычислении объемов, производятся с точностью до ближайшего сантиметра¹³.

     В третью группу включаются все средства, не вошедшие в предыдущие группы, -- водные и воздушные средства, не имеющие двигателей, или в отношении которых не определяется валовая вместимость. К таким транспортным средствам относятся, например: дирижабли, воздушные шары, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника и иные летательные и плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения. Для транспортных средств этой группы налоговая база определена как единица транспортного средства.

     Нередко возникает проблема отнесения транспортного средства в ту или иную группу, а также затруднения в расчете лошадиных сил, вместимости и т.д.

     Так, согласно п. 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. При этом при совершении регистрационных действий производится осмотр представленных транспортных средств на предмет их соответствия сведениям, указанным в документах, удостоверяющих право собственности, регистрационных документах, а также в паспортах транспортных средств и иных документах¹⁴.

     Категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства.

     Таким образом, определение налоговой базы напрямую связано с расчетом транспортного налога, и на основании этого элемента определяется сумма налога, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки:

     ТН = НБ * С_н ,

     где ТН - транспортный налог;

     НБ - налоговая база;

     С_н - налоговая ставка.

     Однако возможно ситуации, когда транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года, то есть средство передвижения было зарегистрировано или снято с регистрации в течение налогового периода. Тогда исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента (К), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика (М), к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12).

     К = М / 12

     Следовательно, сумма налога определяется:

     ТН = НБ * С_н * К

     Можно привести следующий пример вычисления суммы транспортного налога:

     Н. имеет в собственности отечественный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. (ставка 5 руб./л. с. по главе 28 НК). 15 мая 2006 года он приобрел в собственность еще иностранный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. (ставка 7 руб./л. с. по главе 28 НК), который зарегистрирован 20 мая 2006 года.

      Необходимо исчислить сумму транспортного налога, которую Н. должен уплатить в налоговом периоде.