Особенности исчисления и уплаты физическими лицами транспортного налога в Российской Федерации

     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с предприятий взимался специальный налог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. При этом его объектом не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 данного Указа было установлено, что данный налог взимается со всех предприятий и организаций, кроме бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда⁶.

     Средства от специального  налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Данный вид налога взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 года и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством⁷.

     Таким образом, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 % объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03 % годового оборота.

     Помимо этого, в ст. 6 указанного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

     Кроме того, Законом «О налогах на имущество физических лиц» предусматривалось, что физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства, уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства⁸.

     Таким образом, был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. Есть мнение авторов, согласно которому, в совокупности такая разрозненность вносила путаницу в порядок налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов⁹.

     В связи с этим Федеральным законом от 24.07.02 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" раздел IX "Региональные налоги и сборы" части второй НК РФ  был дополнен главой 28 "Транспортный налог".

     С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключаются:

     1) налог на пользователей автодорог;

     2) налог с владельцев транспортных средств;

     3) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона №110-ФЗ);

     4) налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст. 3 Закона №110-ФЗ).

     Установление на законодательном уровне транспортного налога в качестве одного из источников формирования территориальных дорожных фондов потребовало внесения соответствующих изменений в Закон об основах налоговой системы. В соответствии со статьей 2 Закона №110-ФЗ из перечня федеральных налогов были исключены налоги, служившие источниками образования дорожных фондов, (подп. "м" п. 1 ст. 19 Закона об основах налоговой системы), а в перечень региональных налогов включен транспортный налог (подп. "ж" п. 1 ст. 20 Закона об основах налоговой системы). Кроме того, п. 1 статьи 14 НК РФ, предусматривающий систему региональных налогов, дополнен подп. 4 "транспортный налог".

     Таким образом, транспортный налог является региональным налогом, а сама глава 28 НК РФ расположена в разделе 9 НК РФ, определяющем систему региональных налогов и сборов в РФ.

     Современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями. Необходимо отметить, что с 1 января 2003 года транспортные средства были исключены из объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц¹⁰.

     Итак, согласно закону № 110-ФЗ от 24.07.02 в Налоговый кодекс Российской Федерации была введена глава 28 «Транспортный налог». Таким образом, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.

      

  1.3. Основные элементы транспортного налога

     В отношении каждого налога законодательно должен быть предусмотрен исчерпывающий набор сведений:

Обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения.

Границы требований государства в отношении имущества плательщика.

     Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными или основными элементами закона о налоге. Согласно законодательству о налогах и сборах налог считается установленным, если определены:

     - налогоплательщики налога;

     - объект налогообложения;

     -  налоговая база;

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления;

     - порядок и сроки уплаты.

     В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     При этом не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

     Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

     Согласно пункту 2 статьи 358 объектом налогообложения не являются:

     1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

     2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

     3) промысловые морские и речные суда;

     4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

     5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

     6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

     7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

     8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

     9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

     Выделяя критерии, в соответствии с которыми транспортное средство не признается объектом налогообложения, можно отметить следующие:

      1) назначение использования транспортных средств (промысловые морские и речные суда; автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами);

      2) принадлежность транспортных средств отдельным категориям налогоплательщиков (самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых являются перевозки);

      3) принадлежность и целевое использование транспортных средств (транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции).

     Следующим элементом является налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов субъектов РФ.

     В связи с разнородностью объектов налогообложения транспортного налога предусматривается различный порядок определения налоговой базы в зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; водных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств, не относящихся к вышеуказанным - как единица транспортного средства¹¹.

     Налоговые ставки по данному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства в размерах, указанных в ч.1 ст. 361 НК РФ.

     Федеральным законом № 307-ФЗ от 27.11.2010 г. «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового Кодекса РФ» ставки транспортного налога уменьшены вдвое по сравнению с ранее действовавшими.

     Также субъектам РФ предоставлено право устанавливать пониженные ставки транспортного налога, вплоть до нулевой ставки, в отношении автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.