Организация и методика налоговых проверок налога организации

4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

       Снятие  с учета физического лица в  налоговом органе производится в  следующих случаях (для этого  заполняется уведомление (Приложение №5)):

1. Изменение места жительства;
2. Снятие с учета владельцев транспортных средств;

       Снятие  с учета в связи со смертью  физического лица.

 

       

2.2 Налоговая отчетность по налогу  на доходы физических лиц и  особенности ее оформления.  

       Для составления отчетности по НДФЛ заполняется  декларация по форме 3-НДФЛ.

       Документы, прилагаемые к налоговой декларации 3-НДФЛ:

       Чтобы получить налоговые вычеты, налогоплательщик должен иметь следующие документы.

       1. Справки о доходах, полученных  в  году от каждого российского  источника, по форме 2-НДФЛ (Приложение  №6).

       2. Документы, необходимые для получения  социального налогового вычета  по расходам на обучение дочери:

       заявление о предоставлении вычета; 

       копия договора с вузом на обучение; 

       копия свидетельства о рождении дочери; 

       копия платежного документа, подтверждающего  сумму оплаты, произведенной вузу за обучение дочери. 

       3. Документы, необходимые для получения  имущественного налогового вычета  в связи с расходами на приобретение  комнаты: 

• заявление о предоставлении вычета; 
• копия договора купли-продажи комнаты; 
• копия акта приемки-передачи комнаты; 
• копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на комнату; 
• копия квитанции банка, подтверждающей дату и сумму оплаты за приобретенную комнату. 

       4. Документы, необходимые для получения  профессионального налогового вычета  по расходам на подготовку  к публикации статей:

       заявление о предоставлении вычета; 

       копия авторского договора. Авторский договор, заключенный с американским издательством, должен иметь перевод на русский  язык. 

       5. Документы, подтверждающие приобретение, хранение и реализацию ценных  бумаг. 

       6. Документы, подтверждающие приобретение  и погашение инвестиционных паев  паевого инвестиционного фонда. 

       7. Документы, подтверждающие факт  дарения акций (договор дарения,  заключенный с физическим лицом), а также документы, подтверждающие  рыночную стоимость ценных бумаг. 

       Эти документы нужно приложить к  налоговой декларации.

       Правила заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (Приложение№7). 

       III.Организация и методика налоговых проверок. 

       3.1Методика  проведения камеральной налоговой  проверки по НДФЛ. 

       Камеральная налоговая проверка – это наименее трудоемкая форма налогового контроля: трудозатраты на ее проведение на несколько  порядков ниже, чем на проведение выездной налоговой проверки. Налогоплательщика  специально не информируют о проведении камеральной налоговой проверки.

       Камеральная налоговая проверка – это прямая обязанность налогового органа, поэтому  охват налогоплательщиков данными  проверками составляет почти 100%.

       Камеральная налоговая проверка решает 2 самостоятельные  задачи налогового контроля:

• Является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации  о налогоплательщике;
• Выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок с учетом того, что выездные проверки являются трудоемкой формой налогового контроля.

       Развитие  и внедрение систем автоматизированной камеральной проверки осуществляется в целях:

• Контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах;
• Отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных доначисления.

       Камеральная налоговая проверка включает:

• Проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности;
• Визуальную проверку правильности оформления документов налоговую отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, ясности их заполнения и др.) и своевременности представления  налоговой декларации.

       Подача  налоговой отчетности позже установленного законом срока влечет за собой:

• Ответственность по ст. 119 НК РФ;
• Проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
• Проверку правильности исчисления налоговой базы по средствам камерального анализа и др.

       Основания для проведения камеральной налоговой  проверки.

       После подачи налогоплательщиков декларации 3-НДФЛ налоговой инспекцией проводится камеральная (не выездная) проверка, на которую может быть приглашен  налогоплательщик.

       Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

       По  результатам проверки:

• Присылается запрос налогоплательщику о предоставлении дополнительных документов, либо оригиналов документов;
• Присылается уведомление о необходимости внесения изменений в декларацию 3-НДФЛ (вследствие ошибок или неточностей);
• Присылается квитанция на уплату подоходного налога по декларации (если применимо);
• Присылается решение о возврате подоходного налога (если применимо).

       В качестве дополнительных оснований  проведения проверки могут выступать  другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у  налогового органа (п.1 ст.88 НК РФ). Здесь  имеются ввиду сведения, полученные налоговым органом в результате других  проверок, а также материалы, представленные в налоговый орган  органами внутренних дел.

       НК  РФ установлен трехмесячный срок проведения проверки. Это общий срок проведения проверки, но в виде исключения законом  может быть установлен и иной срок (п.2 ст.88 НК РФ). Какие либо последствия  нарушения налоговым органом  указанного срока НК РФ не установлены.

       Оформление  камеральной налоговой проверки зависит от ее результатов. Если в  ходе проверки не выявлено ошибок или  противоречивых сведений в представленных документах, инспектор подписывает  декларацию и на титульном листе  ставит дату. В соответствии с  п.5 ст. 88 НК РФ  обязательное составление  налоговым органом акта проверки  (Приложение №8) предусматривается  в случае выявления по результатам  камеральной налоговой проверки факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного  нарушения законодательства о налогах  и сборах. Акт составляется в порядке  предусмотренном в ст.100 НК РФ, и  вместе с материалами проверки передается на рассмотрение  руководителю налогового органа. Материалы  проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение , рассматривает руководитель  налогового органа или его заместитель.

 

        

       3.2 Методика проведения выездной  налоговой проверки по НДФЛ.

       Под выездной налоговой проверкой (далее  ВНП) подразумевается комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами:

1. По проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщиков, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
2. По осмотру (обследованию) предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли объектов налогообложения;
3. По проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
4. По проверке иных предусмотренных НК РФ действий налоговых органов, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности ) и др.

       Цели  ВНП заключаются:

• В осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• По взыскании недоимок по налогам и пеням;
• О привлечении виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• В проведении предупредительных мероприятий.

       ВНП по НДФЛ

       Сотрудники  организации

       Деньги, выплачиваемые сотрудникам организации  помимо заработной платы, должны также  входить в налоговую базу по НДФЛ. Этот момент, как правило, также весьма тщательно проверяется в ходе налоговых проверок.

       Однако  часто подобные выплаты представляются в форме организации каких-либо торжеств, праздников и иных мероприятий, которые организуются сразу же всем сотрудникам, или какой-то группе сотрудников  организации.

       Согласно  пп. 3 п. 3 статьи 24 НК налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты  налогов персонально по каждому  налогоплательщику. В рассматриваемом  случае персонифицированный учет практически  невозможен. Поэтому данные суммы  в налоговую базу по НДФЛ, как  правило, не включаются.

       Однако  налоговые органы часто бывают не согласны с этим и заставляют исчислить  и удержать НДФЛ с работников организации  при получении ими такого дохода.

       Подотчетные лица

       В организации очень часто сотрудникам  выдаются деньги под отчет. Однако не забудьте, что эти деньги должны быть выданы на строго определенные цели, связанные с деятельностью данной организации. Суммы, выданные под отчет, должны быть подтверждены документально  – подотчетное лицо сдает остаток (если такой имеется) выданных средств  в кассу организации и предъявляет  авансовый отчет о расходовании денег при обязательном наличии  оправдательных (платежных) документов.

       Налоговые органы будут обращать внимание также  на наличие приказа командировке и выдаче денег под отчет работнику, входит ли подотчетное лицо в список тех лиц организации, которым  согласно приказу разрешается выдавать деньги под отчет, наличие расходных  кассовых ордеров.

       При не обнаружении каких-либо из названных  документов налоговый орган может  признать выдачу денег под отчет  недействительной и, как следствие, включить подотчетную сумму в  налогооблагаемый НДФЛ доход того работника, которому данная сумма была выдана.