Организация и методика налоговых проверок налога организации

       При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности  налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться  имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

       Вычет в размере фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику  при расчете и уплате налога в  бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или  по иному подобному договору в  пользу налогоплательщика) либо по окончании  налогового периода при подаче налоговой  декларации в налоговый орган.

       4. Налоговая база по операциям  купли-продажи ценных бумаг (погашения  инвестиционных паев паевых инвестиционных  фондов) определяется как доход,  полученный по результатам налогового  периода по операциям с ценными  бумагами. Доход (убыток) по операциям  купли-продажи ценных бумаг (погашения  инвестиционных паев паевых инвестиционных  фондов) определяется в соответствии  с пунктом 3 настоящей статьи.

       Убыток  по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, полученный по результатам  указанных операций, совершенных  в налоговом периоде, уменьшает  налоговую базу по операциям купли-продажи  ценных бумаг данной категории.

       Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке  ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом  периоде, по операциям купли-продажи  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

       5. Доход (убыток) по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок определяется как сумма  доходов, полученных по совокупности  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, совершенных в  течение налогового периода, за  вычетом суммы убытков по таким  операциям.

       При этом доход (убыток) по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок определяется как разница  между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами  срочных сделок (срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с  опционами, за вычетом фактически произведенных  налогоплательщиком и документально  подтвержденных расходов, связанных  с заключением, исполнением и  с прекращением срочных сделок, включая  расходы, возмещаемые профессиональному  участнику рынка ценных бумаг, а  также расходы, связанные с уплатой  сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами.

       К указанным расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг регистратора;
• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

       6. По операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, заключаемых  в целях снижения рисков изменения  цены ценной бумаги, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

       7. Налоговая база по операциям  с ценными бумагами, включая инвестиционные  паи паевого инвестиционного  фонда, и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым  доверительным управляющим, определяется  в порядке.

       В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем  доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных  им расходов по осуществленным операциям  с ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок.

       При определении налоговой базы по доходам  по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

       В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с  ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При  этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или  на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

       Убыток, полученный по операциям с ценными  бумагами, осуществляемым доверительным  управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

       Убыток, полученный по операциям с ценными  бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными  бумагами соответствующей категории  и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, а  доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и  операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок.

       Убыток, полученный по операциям с ценными  бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным  в налоговом периоде, уменьшает  налоговую базу по операциям с  ценными бумагами соответствующей  категории и по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок соответственно.

       8. Налоговая база по операциям  купли-продажи ценных бумаг и  операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок определяется  по окончании налогового периода.  Расчет и уплата суммы налога  осуществляются налоговым агентом  по окончании налогового периода  или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

       При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода  налог уплачивается с доли дохода,  соответствующей фактической сумме  выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение  суммы выплаты к стоимостной  оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым  налоговый агент выступает в  качестве брокера. При осуществлении  выплаты денежных средств налогоплательщику  более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом  ранее уплаченных сумм налога.

       Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов на их приобретение.

       Налоговым агентом в отношении доходов  по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный  управляющий, который определяет налоговую  базу по указанным операциям с  учетом положений настоящей статьи.

       Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим  в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода  или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения  очередного налогового периода.

       При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном  управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

       Под выплатой денежных средств в целях  настоящего пункта понимаются выплата  наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

       При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий  или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента  возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности указанного удержания  и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 НК РФ.

       Удержанный  у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми агентами в  течение одного месяца с даты окончания  налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

       Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

       В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как  превышение суммы процентов, начисленной  в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации, увеличенной  на пять процентных пунктов, действующей  в течение периода, за который  начислены указанные проценты, а  по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей  главой.

       го  Кодекса, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

       Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст.224 НК РФ.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• Выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

• Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в частности превышения размеров указанных в п.28 ст.217 НК РФ;
• Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров , указанных в п.2 ст. 213 НК РФ;
• Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, в течении периода, за который начислены %, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода за который начислены проценты;
• Суммы экономия на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.