Организация и методика налоговых проверок налога организации

       Важной  практической особенностью исчисления НДФЛ является то, что на основании  п.4 ст.225 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного  рубля.

       Еще одной особенностью порядка исчисления НДФЛ является то что НДФЛ могут  исчислять и уплачивать:

1. налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщику. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями) отметим, что эта схема исчисления НДФЛ встречается на практике наиболее часто;
2. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется этими лицами с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате их дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет;
3. налогоплательщики по НДФЛ (физические лица) по следующим видам доходов:

• по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику по НДФЛ;
• по доходам их источников, находящихся за пределами РФ- исходя из сумм таких доходов;
• по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
• по выигрышам выплачиваемым организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) – исходя из сумм таких выигрышей.

 

       

       Сроки уплаты налога.

       Порядок и сроки уплаты НДФЛ предопределяются тем, кто именно исчисляет и уплачивает данный налог: налоговый агент, индивидуальный предприниматель, частные нотариусы, лицо, занимающееся частной практикой, или налогоплательщик- физическое лицо. Исходя из этого, налоговое законодательство предусматривает 3 метода уплаты НДФЛ:

1. Метод уплаты НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дне перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Этот порядок уплаты используется налоговыми агентами по НДФЛ. Кроме того, в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:

• не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов выплачиваемых в денежной форме;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, для доходов полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

       При таком порядке уплаты НДФЛ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода сумма налога. Исчисление суммы налога производится без учета  доходов, полученным налогоплательщиком от других налоговых агентов и  удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. При этом налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Если налогоплательщик не может уплатить налог, то он обязан сообщить об этом налоговому агенту в письменном виде.

2. Метод уплаты НДФЛ авансовыми платежами на основе уведомлений налоговых органов по срокам:

• за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

• за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ суммы авансовых платежей;
• за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере ¼ суммы авансовых платежей.

       Этот  метод применяется такими налогоплательщиками  по НДФЛ, как индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой. Эти налогоплательщики  предоставляют в налоговые органы налоговые декларации по НДФЛ с указанием  суммы предполагаемого дохода, если такой доход возник впервые в  текущем налоговом периоде.

       Необходимо  помнить, что в случае значительного (более чем на 50%) уменьшения в  налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода на текущий  год. В этом случае налоговый орган  производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты. Причем такой перерасчет производится налоговым органом  не позднее пяти дней с момента  получения новой налоговой декларации;

3. Метод уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика (физического лица) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок уплаты НДФЛ предусмотрен п.5 ст. 228 НК РФ для налогоплательщиков, получивших доходы. При выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога. В этом случае налогоплательщики уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Второй - не позднее первого срока уплаты.

 

       

2. Методика  исчисления НДФЛ.

       При расчете НДФЛ могут использоваться следующие формулы:

       Сумма НДФЛ = Налоговая база x Налоговая  ставка

       Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 13% +  Сумма  НДФЛ 9% + Сумма НДФЛ 35%

       Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 13%  +   Сумма НДФЛ 9%

       Общая сумма НДФЛ =  Сумма НДФЛ 13%  +  Сумма НДФЛ 35%

       Общая сумма НДФЛ =  Сумма НДФЛ 9%  +  Сумма НДФЛ 35%

       Общая сумма НДФЛ =  Сумма НДФЛ 13%

       Методику  исчисления НДФЛ можно раскрыть на примерах.

       Задача 1.

       За  январь 2009 г. работнику организации  начислено 5200 руб., в том числе: оклад  – 3000 руб., премия – 700 руб., постоянные доплаты (надбавки) – 1000 руб., материальная помощь по заявлению работника – 500 руб.

       На  содержании работника находятся  двое несовершеннолетних детей.

       Определить  сумму НДФЛ.

       Решение:

       Налоговая база составляет 5 200 – 500 = 4700

       Налоговые вычеты 600 руб. на каждого ребенка  и 400 руб. на работника: 600*2+400=1 600 руб.

       Сумма налога (4 700 – 1 600) * 0.13=403 руб.

       Задача 2.

       За 2009 год. Гражданин получил следующие  доходы:

1. По месту основной работы:

• Совокупный облагаемый налогом доход составил 70000 руб.;

• Стандартные налоговые вычеты на самого работника и на содержание двух несовершеннолетних детей.

2. Кроме того, за 2007 г. гражданин реализовал сторонним организациям и физическим лицам имущество, принадлежащее ему на правах собственности:

1. автомашину (срок эксплуатации 2 года) на сумму 180 000 руб.;
2. квартиру (срок  нахождения в собственности 4 года) на сумму 600 000 руб.

       Определить  совокупный налогооблагаемый доход  и сумму НДФЛ.

       Решение:

       По  основному месту работы месячная заработная плата составила   70 000/12=5 833 руб. Следовательно, налоговый  вычет на налогоплательщика будет  предоставляться 3 месяца и составит 1 200 руб., а на детей – 6 месяцев  и составит 7 200 руб.

       Налоговая база 70 000-1 200-7 200=61 600 руб.

       Сумма налога перечисленная налоговым  агентом 61 600*0.13=8 008  руб.

       Имущественный налоговый вычет на продажу автомобиля будет предоставляться в размере 125 000 руб., а на продажу квартиры-600000 руб. Таким образом, налогом будет  облагаться 600000+ 180 000-125 000-600 000=55 000 руб.

       Совокупный  налогооблагаемый доход налогоплательщика  составит   61 600+55 000=116 600 руб.

       Сумма налога на доходы 116 600*0.13=15 158 руб.

       Сумма налога к доплате в бюджет 15 158-8 008=7 150 руб.

       Задача 3.

       Петров  Петр Петрович, постоянно проживающий  в России (ИНН 770912345678), в 2008 году получил  следующие доходы.

       1. С января по декабрь в 000 «Темп» он ежемесячно получал  зарплату 16000 руб. Здесь ему ежемесячно  предоставлялись стандартные налоговые  вычеты:

       - вычет в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общая сумма предоставленного  вычета составила 400 руб. (400 руб.  х 1 мес.);

       - вычет на обеспечение ребенка  в размере 600 руб. (подп.4п. 1 ст. 218 НКРФ). Общая сумма предоставленного  вычета составила 1200 руб. (600 руб.  х 2 мес.).

       Кроме того, в августе ООО «Темп» выдало ему подарок стоимостью 10000 руб. и  материальную помощь в сумме 6000 руб.

       2. От издательства Space (США, Вашингтон) 20 октября 2008 года он получил  1000 долл. США за публикацию статей. Курс доллара, установленный Банком  России на эту дату, составлял  26,2505 руб./долл. США. 

       Документов, подтверждающих уплату налога с авторского вознаграждения в США, у П. П. Петрова  нет.

       В авторском договоре предусмотрено, что профессиональные расходы по подготовке к публикации статей осуществляются автором за счет собственных средств. Следовательно, он может получить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный  пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

       3. П.П.Петров владеет акциями российской  организации ЗАО «Стрела», по  которым в 2008 году он получил  дивиденды в размере 10000 руб. Налоговым агентом была определена налоговая база для исчисления НДФЛ с дивидендов в размере 8000 руб. Налог был исчислен и удержан в сумме 720 руб. (8000 руб. х 9%).

       4. В феврале за участие в рекламной  кампании товаров П. П. Петров  получил приз стоимостью 5000 руб.  от фирмы ООО «Топаз». На  основании пункта 28 статьи 217 НКРФ  с суммы, превышающей 4000руб., исчислен  и удержан НДФЛ по ставке 35%. Сумма налога составила 350 руб. [(5000 руб. - 4000 руб.) х 35%].

       19 июня 2008 года П.П.Петров приобрел  в собственность комнату в  коммунальной квартире стоимостью 3000000 руб. Оплата произведена с  банковского счета покупателя  на банковский счет продавца. Право собственности на комнату  было зарегистрировано 17 июля 2008 года.

       6. В 2007 году П. П. Петров купил  акции ОАО «Волга», обращающиеся  на организованном рынке ценных  бумаг. Документально подтвержденные  расходы на их приобретение  составили 150000 руб. В 2008 году  по договору купли-продажи он  продал эти акции И. И. Иванову  за 200 000 руб. 

       7. В августе 2008 года были погашены  инвестиционные паи ПИФа «Урал». Они были получены налогоплательщиком  в феврале 2007 года в результате  присоединения к договору доверительного  управления управляющей компании  «Фининвест». Сумма денежных средств,  внесенных им за приобретенные  паи, составила 450000 рублей. В результате  погашения инвестиционных паев  П.П.Петров получил от управляющей  компании 550000 рублей.