Организация и методика налогового консультирования

Единый социальный налог

11. Установить, что налоговые ставки по единому социальному налогу устанавливаются дифференцированно в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.

12. Установить, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления соответствующих выплат, вознаграждений в пользу работника.

13. Установить, что ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу осуществляются согласно п. 3 ст. 243 НК РФ.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ПРИКАЗ № 33

г. Уфа                                                                                  "08" декабря 2008 г.

о принятии учетной политики ООО «Атлас - Телеком»

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету организации на 2009 год.

Руководствуясь Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 года N 34н, начиная с 1 января 2009 года применять следующую учетную политику предприятия.

При работе использовать План счетов бухгалтерского учета;

В практике бухгалтерского учета использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ;

Производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств:

- имущества 1 раз в 2 года по состоянию на 1 ноября;                                     - финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря, в    период составления годовой отчетности.                                                                                                          

При проведении инвентаризации руководствоваться Приказом № 49 от 13.06.95 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Для проведения инвентаризации создавать рабочую комиссию, состав которой утверждать отдельным приказом.

Способы ведения бухгалтерского учета:

Учет основных средств.

Основные средства отражать в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, соответствующих объектов или проведение работ капитального характера.

Порядок отражения данных затрат указан в п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, установленным на предприятии согласно Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Погашение стоимости основных средств производить с использованием счета 02 «Амортизация».

По основным средствам стоимостью не более 10 000 рублей за единицу начисление амортизации не производить и списывать расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. По данной группе ОС бухгалтерский учет вести в количественном учете.

Фактические затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Резерв по ремонту ОС не создавать. Переоценку ОС не производить.

Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 № 91н.

Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету на счет 04.1 по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом. Годовую сумму амортизации НМА определять исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Срок полезного использования НМА определять предприятию при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из установленного срока действия или ожидаемого срока использования согласно условиям договора.

Погашение стоимости НМА в бухгалтерском учете производить с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

При стоимости НМА менее 10 000 руб. – списывать в производство в момент поступления.

При стоимости НМА более 10 000 руб. – принимать к учету на счет 97 «Расходы будущих периодов» со списанием в течение срока полезного использования.

Учет материалов

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 "Материалы". Оприходование материалов производить по фактической себестоимости с учетом затрат на приобретение. Расходы по доставке материалов учитывать в стоимости их приобретения.

Списание в производство производить по фактической себестоимости единицы закупленных материалов.

Учет товаров

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения на счете 41 «Товары без НДС».

Расходы по доставке товаров учитывать в стоимости их приобретения. При реализации товаров в расходы списывать покупную стоимость единицы товара.

4.5 Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

4.6 Учет затрат на производство

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, собирать по дебету счета 20 «Основное производство».

Незавершенное производство по объектам с незаконченным, не принятым объемом работ определять на счете 20 «Основное производство». Оценку НЗП осуществлять по фактическим произведенным затратам.

Общехозяйственные расходы (как условно постоянные) признавать полностью в составе управленческих расходов (сч. 90.8).

По статье «Расходы будущих периодов», счет 97, отражать затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким расходам, в частности относятся расходы по лицензиям, страхованию и списываются равномерно по принадлежности на себестоимость или иные источники в течение срока, к которому они относятся.

Резервы предстоящих расходов не создавать.

4.7 Учет реализации и финансовых результатов

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей формирования финансовых результатов и налогообложения признается по методу отгрузки покупателю товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Реализация ведется в разрезе каждого вида деятельности с использованием аналитических уровней счета 90 «Продажи».

Производственные расходы списываются на издержки производства в том отчетном периоде, к которому относятся независимо от момента оплаты при наличии документов, подтверждающих факт затрат.

Штрафы, пени, проценты к получению и уплате учитывать по методу начисления.

Суммовые разницы, возникшие при совершении сделок в рублях, эквивалентной сумме иностранной валюте, учитывать в составе прочих доходов (расходов).

Суммы кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и Приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

Создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на внереализационные расходы. 

Способы ведения налогового учета

Налог на прибыль

Для исчисления налога на прибыль определять доходы и расходы по методу начисления.

Закрепить в составе прямых затрат:

- материальные затраты;

- оплату услуг сторонних организаций (субподрядчиков);

- оплату труда (включая ЕСН, страховые взносы в ПФ).

Для расчета налога на прибыль ПБУ 18/02 не применять.

НДС 

Утвердить дату возникновения обязанности по уплате НДС по моменту отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Ведение книги продаж осуществлять в электронном виде. Право подписи выставленных покупателям счетов-фактур предоставляется директору, зам. директора и главному бухгалтеру.

5.3 Налог на имущество

Налог на имущество рассчитывать на основе бухгалтерского учета, базой для исчисления является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.

Для целей исчисления налога амортизацию основных средств начислять линейным способом, по каждому объекту, исходя из норм исчисленных в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

5.4 ЕСН

Утвердить, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления соответствующих выплат, вознаграждений в пользу работника.

Налоговые ставки по единому социальному налогу устанавливаются дифференцированно в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.

6. Фонды экономического стимулирования или специального назначения за счет чистой прибыли предприятия не создавать.

7. Условия изменения и контроль за исполнением учетной политики:

Поручить главному бухгалтеру своевременно предоставлять директору обоснования по корректировке учетной политики, как в течение отчетного года, так и при формировании учетной политики на последующие годы.

РАЗДЕЛ II

Выявление схем оптимизации налогообложения ООО «Атлас-Телеком»

Доля уплаченных налогов ООО «Атлас-Телеком» в 2008 году составляет 21,5% от дохода. Так как эта доля не превышает 30 % рубеж, то следует выявлять схемы оптимизации налогообложения.

Методы оптимизации НДС

НДС занимает значительную часть налоговой нагрузки 83,5%.

Оптимизация НДС заключается в том, чтобы максимизировать сумму налоговых вычетов, чтобы уменьшить сумму налога к уплате. Для этого нужно получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

НДС по приобретенным ценностям ООО «Атлас-Телеком» составляет      9 тыс. руб. Эта сумма очень маленькая и существенно не уменьшает налог к уплате. Согласно «Отчету о движении денежных средств» за 2008 год на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья были направлены денежные средства в сумме 23200 тыс. руб.

Следует предположить, что организация закупает определенные товары у «упрощенцев». Организация имеет право предъявить к вычету налог, выделенный в счет-фактуре таким поставщиком «упрощенцем», даже если он сам не перечислил его в бюджет. Для получения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнить следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):

- товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и приняты на основании соответствующих первичных документов;
- у организации имеется правильно оформленный счет-фактура.

Обязанности поставщика, применяющего специальный режим налогообложения, платить НДС как условие для получения налогового вычета, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следовательно, организация-покупатель может произвести налоговый вычет в общеустановленном порядке.[10]

По данному вопросу в Северо-Западном федеральном округе есть положительная для налогоплательщиков практика, например, постановления от 21 июля 2009 г. по делу № А42-4215/2008 и от 2 октября 2008 г. по делу № А42-3155/2007.

Таким образом, выделив НДС из суммы приобретенных товаров и приняв его к вычету, получится

НДСвход = 13 200 000 *18 / 118 = 2 013 560 руб.

НДСбюджет = 87 755 000*0,18 – 2 013 560 = 13 782 340 руб.

Экономия = 15 787 000 – 13 782 340 = 2 004 660 руб.

Если ООО «Атлас-Телеком» заключит с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, то можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько типов посреднических сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание - один контрагент поручает другому совершить определенные действия в его пользу за вознаграждение.

Заключив такой договор, компания-продавец будет выступать в роли посредника, и покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую компания планировала получить по сделке.