Организация и методика налогового консультирования

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

1. Расчет вновь созданной стоимости (ВСС):

1) ВСС = В – МЗ – АМ + ВД - ВР

ВСС = 87755 - 1882,5 - 7428,8 + 674 -  970 = 78118,7 тыс. руб.

2) ДС = ВСС + АМ

ДС =78118,7 + 7428,8 = 85547,5 тыс. руб.

В соответствии с данной методикой рассчитаем на основе данных структурные коэффициенты:

1) КО = ДС / В = 85547,5/87755 = 0,98

2) КЗП = ЗП / ДС = 11232,35/85547,5 = 0,13

3) КАМ = АМ / ДС = 7428,8/85547,5 = 0,09

Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 98%, доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 13%, а доля амортизационных отчислений добавленной стоимости – 9 %.

Проведем расчет чистых активов ООО «Атлас – Телеком».

Таблица 7

Показатели для расчета чистых активов  ООО «Атлас – Телеком»

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008  году с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы)/ (чистая прибыль /чистые активы) = (18897/7951) /(7662/7951) = 2,48

Вывод: доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах в 2,48 раз.

4. Методика Е.А. Кировой

Автор считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект, также она предлагает различать 2 показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического показателя – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним. При этом в расчет не принимаются НДФЛ, поскольку его плательщиками являются физические лица – сотрудники экономического субъекта, а также экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость – стоимость товаров (работ, услуг) за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

ДН = (НП + СО) / ВСС * 100% = (НП + СО) / (ОТ + СО + П) * 100%, где

ДН – относительная налоговая нагрузка;

НП – налоговые платежи;

СО – отчисления на социальные нужды;

ВСС – вновь созданная стоимость;

ОТ – оплата труда;

П – прибыль с учетом налоговых платежей.

Достоинством данной методики является то, что оно позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Таблица 8

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

ДН = (НП + СО) / ВСС * 100%

ДН = [(18221,3+675,7) / 78118,7] * 100% = 24 %

Вывод: доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной

стоимости ООО «Атлас – Телеком» составила 24 %.

5. Методика М.И. Литвина

По данной методике автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

Т = (ST / TY) * 100%, где

Т – налоговая нагрузка;

ST – сумма налогов;

ТY – размер источника средств уплаты налогов.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие показатели:

Таблица 9

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

З = себестоимость + управленческие расходы + коммерческие расходы

З = 73870 + 3689 = 77559 тыс. руб.

Расчет налоговой нагрузки:

Т = (НДС/В + ЕСН/З + Ним/СИср/год)*100%

Т = (15787/87755 + 675,7/77559 + 14,626/664,807) * 100% = 23,16%

Вывод:

В результате проведенных расчетов определили какую долю составляют налоги в их источниках, а в итоге посчитали налоговую нагрузку, которая составила 23,16%. Это величина вполне приемлема для ООО «Атлас – Телеком», следовательно показатели являются оптимальными.

     6. Методика Т.К. Островенко

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Т.К. Островенко

По данной методике характеризующие налоговую нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБД);

  НБД = НИ / Вр, где НИ – налоговые издержки, Вр - выручка

налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБФ);

   НБФ = НИ / ВБср/год

налоговая нагрузка на собственный капитал (НБСК);

   НБСК = НИ / СКср/год

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБП);

   НБП = НИ / П, где П- валовая прибыль

налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБРаб)

   НБРаб = НИ / ЧР, где ЧР – численность работников

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

Выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБР)

  НБР = НИР/ВР, где НИр – налоговые издержки, Вр – выручка;

налоговая нагрузка на затраты по производству товаров экономического субъекта (НБС)

   НБС = НИС/СР, где Ср – себестоимость за вычетом НДС по приобретенным ценностям;

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБФР)

  НБФР = НИФР/ФР, где ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров;

налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБЧП)