Организация и методика налогового консультирования

* - с 2009 г. ставка по налогу на прибыль 20%.

В 2008г. налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом выглядят следующим образом:

Таблица 3

Налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом

Расчеты налогов:

1. НДС = Выручка*18% - НДС по приобретенным ценностям

    НДС = (87755 * 0,18) – 9 = 15787 тыс. руб.

2. Сумма налога на прибыль указана в «Отчете о прибылях и убытках»

    150 стр. 3 гр.,   НПр = 2347 тыс. руб.

3. ЕСН = ФОТ * 26%

    ФОТ =  2 598 тыс. руб.

     ЕСН = 2598 * 0,26 = 675,7  тыс. руб.

4. Ним = Среднегодовая стоимость основных средств (СИср/год      [(190(баланс)3гр + 4гр)]/2) * 2,2%

     СИср/год = (417313 + 912301) / 2 = 664 807 руб.

     Ним =  664 807 * 0,022 = 14 626 руб.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет НДС – 83,5%; на втором месте налог на прибыль – 12,8%; на третьем месте ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3,5%, наименьший удельный вес имеет налог на имущество – 0,2%.

Анализ налоговой нагрузки

Определим налоговую нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008 году с помощью следующих методик:

1.      Методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;

2.      Методики М.Н. Крейниной;

3.      Методики А. Кадушина и Н. Михайловой;

4.      Методики Е. А. Кировой;

5.      Методики М.И. Литвина;

6.      Методики Т. К. Островенко;

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

По данной методике оценивается тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации.

Данное соотношение описывается следующей формулой:

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%, где

НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма налогов;

Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Деятельность ООО «Атлас – Телеком» характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 4

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» за 2008г.

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

НБ = (18897/87755) * 100% = 21,5 %.

Вывод:

Доля налогов в выручке от реализации составляет 21,5%. Данная величина не является высокой, однако она не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

2. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждый группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%, где

НБ – налоговое бремя;

В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Для определения налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%

НБ = (87755-73870-7662) / (87755-73870) * 100% = 45%

Вывод:

Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства в 45 раз больше чем чистая прибыль.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика является количественной. Специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданным конкретным экономическим субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

- материальные затраты (МЗ);

- добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (АМ);

- затраты на оплату труда (ЗП), с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- прибыль (П).

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

Долю добавленной стоимости к выручке (КО)

Долю затрат на оплату труда в ДС (КЗП)

Долю амортизационных отчислений в ДС (КАМ)

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

КО = ДС / В;

КЗП = ЗП / ДС;

КАМ = АМ / ДС

Затем рассчитывается налог экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

НДС = (18% / 118%)*В

Налог от ЗП = (26% / 126%)*КЗП*ДС

Налог на прибыль = 0,24 * П

НБ = (Нобщ / ЧА) / (ЧП / ЧА).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Для расчета налоговой нагрузки понадобятся следующие показатели:

Таблица 6

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.