Оптимизация налогообложения в тур фирме

     ● налоги, взимаемые с физических лиц;

     ● налоги, взимаемые с предприятий  и организаций;

     ● смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

     4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

     ● закрепленные налоги, непосредственно  и целиком поступающие в тот  или иной бюджет или внебюджетный фонд;

     ● регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновре-менно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

     5. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

     ● общеобязательные налоги, которые взимаются  на всей территории страны, независимо от бюджета, в который они поступают;

     ● факультативные налоги, которые предусмотрены  основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов  местного самоуправления.

     6. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

     ● срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

     ● периодично-календарные налоги, которые  в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

     Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшими признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

     ● включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

     ● включаются в цену продукции;

     ● относятся на финансовый результат;

     ● уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

     ● финансируется за счет чистой прибыли  предприятия;

     ● удерживаются из доходов работника.

     Налогоплательщик (субъект налогообложения) - лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налого-обложения. По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица. Налог может быть уплачен самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Во втором случае налогоплательщик становится носителем налога, а лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов являются налоговыми агентами. Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

     Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством  принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают  два вида субъектов налогообложения:

     - резиденты, имеющие постоянное местопребывание в государстве: их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие – проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году;

     - нерезиденты – лица, не имеющие  постоянного местопребывания в  государстве, и налогообложению  подлежат только те доходы, которые  получены в данном государстве  (ограниченная налоговая обязанность);

     Элементы  налогообложения имеют универсальное  значение, хотя налоги различны и число  их велико. Те элементы, без которых  налоговое обязательство и порядок  его исполнения не могут считаться  определенными, называются существенными  или обязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 НК РФ [1] относятся:

     ● объект налогообложения – юридические  факты (действия, события, состояния), которые  обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся  совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. Согласно ст. 38 НК РФ налог имеет самостоятельный объект налогообложения, с помощью которого наш законодатель может аргументировать возникновение данного налога. Объектом налогообложения в соответствии с НК РФ выступает имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) или иное экономическое обоснование. В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:

     - права имущественные (право собственности  на имущество, право пользования  имуществом) и неимущественные (право  пользования, право на вид деятельности);

     - действия (деятельность) субъекта (реализация  товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территории страны);

     - результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход,  прибыль);

     ● налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Так, например, налоговой базой со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья. Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

     В теории и практике налогообложения  существуют различные способы определения  базы налога. К ним относятся:

     - прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль;

     - косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;

     - условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

     Ставка  налога – размер налога на единицу  налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 НК РФ указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».

     В зависимости от способа определения  суммы налога выделяют:

     - равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

     - твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

     - процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 20% налога.

     В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

     ● общие ставки (например, НДС взимается  по ставке 18% ,10%, 0%);

     ● повышенные ставки (например, кроме  общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30% и 35%);

     ● пониженные ставки (так, например, при  упомянутой общей ставке НДС предусмотрены  пониженная – 10% и нулевая ставка).

     В зависимости от содержания различают  ставки:

     ● маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

     ● фактические, определяемые как отношение  уплаченного налога и налоговой  базе;

     ● экономические, определяемые как отношение  уплаченного налога ко всему полученному  доходу.

     Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зави-симости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

     - равное – для каждого налогоплательщика  применяется равная сумма налога;

     - пропорциональное – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;

     - регрессивное – с ростом налоговой  базы уменьшается ставка налога;

     - прогрессивное – с ростом налоговой  базы растет ставка налога. При  использовании сложной прогрессии  доходы делятся на ступени  (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.

     ● порядок и способы исчисления налога

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.

     Обязанность исчислить сумму налога может  быть возложена на третье лицо, выступающее  в роли «налогового агента». Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

     Исчисление  суммы налога может быть возложена  и на налоговый орган. Так, для  физических лиц налоговый орган  определяет сумму налога на их имущество  и сумму земельного налога.

     Принципы  разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК РФ. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному:

     - налогоплательщики-организации –  по итогам каждого периода  на основании данных бухгалтерского учета и/или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах;

     - индивидуальные предприниматели  – по данным учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций;

     - физические лица как налогоплательщики  – на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

     ● порядок и способы уплаты налога

     Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий  бюджет (фонд). Бюджет – основной элемент  правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

     Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих  вопросов:

     - направление платежа (бюджет или  внебюджетный фонд);

     - средства уплаты налога (в рублевых  средствах, валюте);

     - механизм платежа (в безналичном  или наличном порядке, в кассу  сборщика налога и др.);

• особенности контроля за уплатой налога.

     В ст. 58 НК РФ приведен следующий порядок уплаты налога и сборов:

     - уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке;

     - подлежащая уплате сумма налога  уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком  или налоговым агентом в установленные  сроки;

     - уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом;

     - конкретный порядок уплаты налога  устанавливается налоговым законодательством  применительно к каждому налогу.

• сроки уплаты налога

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

     Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

     При применении российского законодательства следует иметь в виду:

     - срок уплаты налога устанавливается  и изменяется только актами  законодательства о налогах и  сборах. Никакими другими нормативными  правовыми актами сроки уплаты  налогов устанавливаться не могут;