Оптимизация налогообложения в тур фирме

 

 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговая политика определяется как подсистема экономической    политики, реализуемой  в сфере налоговых отношений. Налоговая политика предприятия  – это модель его поведения  в сфере налоговых отношений,  обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

     Определение оптимальных объемов налоговых  платежей – проблема каждого конкретного  предприятия или физического  лица. В настоящее время налогоплательщики  предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

     С точки зрения законности и минимизация, и оптимизация относятся к  законным действиям, и в этом смысле существенной разницы между ними нет. Вместе с тем – и это важно:

     • цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время, чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика;

     • для налогоплательщика естественно стремится к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

     Целью исследования является разработка комплекса  научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой  оптимизации, на предприятиях относящихся  к субъектам малого предпринимательства в сфере туризма.

     Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента  должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой  практике известны три возможных варианта оптимизации налогообложения:

     • нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

     • легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

     • полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов.

     Наиболее  цивилизованным способом оптимизации  налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы, такие как:

     - выбор организационно-правовой формы;

     - выбор вида деятельности, определение  состава учредителей и порядка  формирования уставного капитала;

     - разработка стратегии развития  бизнеса;

     - выбор системы налогообложения;

     - выбор учетной политики.

     Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. определить теоретические аспекты налогообложения:

• понятие, сущность, виды, классификация налогов

• принципы налогообложения

2. дать характеристику деятельности турфирмы «Мир на Ладони»

3. расчитать налоговую нагрузку турфирмы «Мир на Ладони» на общем и специальном налоговом режиме
4. определить наиболее оптимальный режим налогообложения турфирмы «Мир на Ладони»
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

     1.1 Понятие, сущность, виды, классификация  налогов

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ). [1]

     Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

     Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций) воздействуют на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности, путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

     Таким образом, государство посредством  налогов решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Сущность  налогов проявляется в их функциях. Выделяют следующие функции налого:

1. Фискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходов, содержания государственного аппарата.
2. Регулирующая функция – государственное регулирование экономики.
3. Социальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
4. Стимулирующая функция – с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс.

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальную функцию – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

      Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но государственный бюджет можно  сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы  ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

      Социальная  или перераспределительная функция налогов.

      Посредством налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

      Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует:

      - технический прогресс;

      - увеличение числа рабочих мест;

      - капитальные вложения в расширение  производства и др.

      Действительно, грамотно организованная налоговая  система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудования для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.

     1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

     Прямые  налоги взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

     Косвенные налоги включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель  товара. В зависимости от объектов взимания, косвенные налоги подразделяются на:

     - косвенные индивидуальные, которыми  облагаются строго определенные  группы товаров;

     - косвенные универсальные, которыми  облагаются в основном все  товары и услуги;

     - фискальные монополии, которыми  облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

     - таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

     2. В зависимости от органа, который  устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

     ● федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством  страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и  вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций;

     ● региональные налоги, элементы которых  устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (транспортный налог, налог на имущество предприятий);

     ● местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством  страны местными органами власти, вступают в действие только после решения, принятого на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог, имущество физических лиц).

     Главой 26 НК РФ предусмотренны специальные режимы налогообложения:

     ● система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-изводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

     ● упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

     ● система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

     ● система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.3 НК РФ).

     3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды: