Налоговый учет продажи сельскохозяйственной продукции

Обращаем ваше внимание.

При применении статьи 346.1 НК РФ следует учитывать, что  одновременно налогоплательщик может  совмещать применение ЕСХН только с  ЕНВД.

Одновременно  применять ЕСХН и общую систему  налогообложения (по разным видам деятельности) невозможно, равно как и невозможно совмещение ЕСХН и УСН (см. подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Для ЕСХН, предусмотрен только один объект налогообложения, и возможности  выбора объекта налогообложения  глава 26.1 НК РФ, в отличие от положений  главы 26.2 НК РФ, не предусматривает (ст.346.4 НК РФ).Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов с базы доходы за минусом расходов.

Отчетным периодом по ЕСХН является полугодие, налоговый  период-год.

Минфин России в письме от 15.12.2008 N 03-11-04/1/28 указал на то, что налогоплательщик может быть признан утратившим право на применение единого сельскохозяйственного  налога при отсутствии доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период, а  не за отчетный период.

Перечень расходов, учитываемых  для целей налогообложения при  ЕСХН, является исчерпывающим, в отличие  от аналогичного перечня применительно  к общей системе налогообложения.

Пленум ВАС РФ в пункте 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 отметил, что в соответствии с положениями  статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет  сумму налога по итогам каждого налогового, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой  базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической  деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Пеня, предусмотренная статьей 75 НК РФ, может быть взыскана с налогоплательщика  в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый  платеж исчисляется по итогам отчетного  периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.

Кроме того, необходимо принимать  во внимание Постановления Правительства  России от 30.07.2009 N 628 О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота и от 08.02.2002 N 92 Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Форма Книги учета доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

(Комментарий к  Федеральному закону от 02.06.2010 N 115-ФЗ) 2 июня 2010 г.

В гл. 26.1 НК РФ внесены поправки, которые изменяют порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов по общему режиму для организаций  и предпринимателей, утративших право  на уплату ЕСХН.

С нового года порядок для  добросовестных и недобросовестных налогоплательщиков будет различаться 1.

Итак, если по итогам 2010 г. выяснится, что ваша компания, уплачивающая ЕСХН, нарушила требования к показателям деятельности, дающим право на применение этого спецрежима (например, доля дохода от реализации сельхозпродукции оказалась ниже требуемого уровня), то вы будете считаться добросовестным. Вам нужно будет пересчитать за весь 2010 г. налоги по общему режиму и заплатить их до 1 февраля 2011 г. . При этом организации придется заплатить налог на прибыль, НДС и налог на имущество, а предпринимателю - НДФЛ и НДС. И в этом случае пени вам вообще не грозят. Платить пени придется, только если вы не перечислите налоги в этот срок, то есть пени начисляются с 1 февраля 2011 г. за каждый календарный день просрочки.

Если же ваша компания изначально не имела права переходить на уплату ЕСХН (например, производила  подакцизную продукцию) 5, но сделала  это, то вы считаетесь недобросовестным.В этом случае вы также обязаны пересчитать налоги по общему режиму. Но пени вы заплатите со дня, следующего за днем, установленным для уплаты в 2010 г. соответствующего налога (авансового платежа) по общему режиму (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на имущество).

Основные особенности  налогообложения в сельском хозяйстве

Особенности сельскохозяйственного  производства связаны с объективными условиями,

не играющими значительной роли для большинства других отраслей.  Зависимость от

природных условий,  сезонность,  невысокий уровень доходности,  нерегулярность поступления

доходов оказывают значительное влияние на организацию и эффективность  отрасли,

обусловливают порядок налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При формировании системы  аграрного налогообложения они  учитываются

следующим образом: зависимость  производства от природных условий  предполагает высокий

риск получения убытков,  что обусловливает необходимость  наличия в налоговой    системе

дополнительных возможностей,  таких как отсрочка налоговых  платежей,  налоговый кредит,

перенос убытков на будущие  налоговые периоды. Сезонность производства и неравномерность

получения дохода в течение  года   определяет использование  длительного отчетного периода  и

перенос обязанности уплаты налоговых платежей на конец года, невысокий уровень доходности

в отрасли предопределяет льготный порядок налогообложения.  Это также означает,  что,

базируясь на общих принципах  налогообложения,  налоговое бремя  в сельском хозяйстве8

должно быть ниже. Низкие налоги в сельском хозяйстве  призваны обеспечить справедливое

распределение доходов в  обществе.

Как правило, стимулирующая  функция налогообложения  (т.е. использование  методов

налогообложения в качестве инструментов косвенного государственного регулирования)  в

сельском хозяйстве может существенно превалировать над    фискальной функцией,

отвечающей за наполняемость государственного бюджета. 

Механизмы налогового регулирования  в сельском хозяйстве преследуют достижение

следующих целей:

1

1. Оказание финансовой  помощи для определенных групп  налогоплательщиков; 

2. Создание экономических  стимулов,  побуждающих налогоплательщиков  к

определенным видам действий,  таких,  как инвестирование в основной капитал и развитие

некоторых видов землепользования.

3. Сокращение расходов  на налоговое администрирование  за счет упрощения

процесса сбора налогов.

Анализируя опыт России, стран-участниц СНГ и ЕС, а также учитывая

 

Эффективность и экономический эффект введения единого сельскохозяйственного

налога

Оценка эффективности  и экономического эффекта введения ЕСХН по методике

оценки политики policy evaluation

4

проводилась с помощью ответов на вопросы: какие цели

преследовало  их введение, были ли эти цели достигнуты и были ли данные цели достигнуты

наиболее  эффективным способом.  Данная методика представляет собой систематический

процесс оценки экономической политики  (и ее эффектов) на этапах разработки, внедрения  и

получения результатов  посредством социальных методов  исследования,  количественного  и

качественного анализа. 

Оценка ЕСХН продемонстрировала частичное или абсолютное недостижение

первоначальных  целей его введения.  Большинство  недостатков ЕСХН было вызвано

ошибками  и просчетами в процессе разработки законодательства по данному налогу и его

введения.  Данный факт свидетельствует о том,  что существует необходимость

предварительной оценки эффективности и экономического эффекта введения новых налогов

и внесения изменений  в налоговое законодательство с  целью предотвращения негативных

эффектов  их практической реализации, а также  выбора наиболее эффективных инструментов

для достижения первоначально заявленных целей. 

Эффекты второго  порядка аграрной налоговой системы  были исследованы и

выявлены  в части функционирования    ЕСХН.  К их числу относятся:  пробелы в

перераспределении НДС («проблема НДС»);  снижение качества статистической

информации,  доступной в аграрном секторе;  сложности в перечислении выплат по

социальному обеспечению.

После анализа  практики обложения НДС в странах ЕС предложены следующие пути

решения  «проблемы  НДС»:  предоставление плательщикам ЕСХН права выбора статуса

плательщика НДС; специальные пониженные ставки НДС для покупателей; нулевая  ставка

НДС для сельскохозяйственной продукции,  возможность покупателей  учитывать «входной» 

НДС при реализации товаров, приобретенных у организаций-плательщиков ЕСХН.

Произведенная в диссертационной работе оценка влияния введения ЕСХН на

привлечение инвестиций в сельское хозяйство  выявила только косвенное влияние,  как

позитивное, так и негативное. Переход на ЕСХН и, как следствие, утрата  права  возмещения

НДС из бюджета,  приводят к тому,  что приобретение основных средств обходится                                                           

 

4

Vlist, A.J. van der, F.H.J. Bunte en M.A. van Galen  Beleidsevaluatie ex-post; Methodiek en illustratie//Rapport

6.07.13. - Den Haag.: LEI, 2007. – 55p. P.14 18

сельхозтоваропроизводителям на 18% дороже по сравнению с плательщиками, использующими

общую систему  налогообложения. 

В ситуации,  когда сельскохозяйственное производство освобождено от налога на

прибыль,  ЕСХН может оказывать определенный положительный эффект на уровень

инвестиций,  обусловленный тем,  что стоимость приобретаемых основных средств может

быть включена в расходы быстрее по сравнению с общей системой налогообложения.

Механизм  амортизации,  применяемый плательщиками  ЕСХН,  может рассматриваться  как

эффективный инструмент для увеличения уровня инвестиций,  в связи с тем,  что

инвестирование  приводит к налоговой экономии.

 

Обзор изменений  в учете и налогообложении  от журнала "Учет в сельском хозяйстве" № 2/2009

 

Отраслевой журнал "Учет в сельском хозяйстве"

Разъяснено применение льгот по налогу на прибыль

Финансисты разъяснили, в  каком случае сельскохозяйственные товаропроизводители в 2009 году могут  применять ставку налога на прибыль 0 процентов.

Критерии для признания  организации сельхозпроизводителем

Организация будет признана сельскохозяйственным товаропроизводителем, если соответствует критериям, зафиксированным  в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса  РФ.

Основное условие здесь - доля дохода от реализации сельхозпродукции за налоговый период должна быть не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Эти  критерии применяют и организации, которые не перешли на ЕСХН и уплачивают налог на прибыль. При соблюдении этих критериев организации применяли  льготную ставку налога на прибыль 0 процентов.

Такое условие было изначально установлено Федеральным законом  от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Только вот указанный  закон в редакции, действовавшей  в 2008 году, ограничивал применение нулевой  ставки налога на прибыль только этим годом. С 2009 года сельскохозяйственные производители должны были бы уплачивать налог по ставке 6 процентов.

Действие льготы продлено

Однако сельхозпроизводители и в 2009 году продолжат уплачивать налог на прибыль по ставке 0 процентов. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/656.

С 1 января 2009 года вступил  в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, который внес изменения не только в Налоговый кодекс РФ, но и в Закон № 110-ФЗ. В результате этих изменений сельскохозяйственные товаропроизводители будут применять ставку налога на прибыль 0 процентов по 2012 год включительно. С 2013 по 2015 год они уплачивают налог по ставке 18 процентов, а с 2016 года применяют ставку, которая будет указана в статье 284 Налогового кодекса РФ.

Финансисты разъяснили еще  один важный момент. В своем письме они указали, что сельхозтоваропроизводители применяют ставку налога на прибыль 0 процентов по итогам каждого отчетного периода. То есть фактически налог на прибыль не уплачивается ни по окончании квартала, ни по окончании года.