Налоговый учет продажи сельскохозяйственной продукции

Например, при установлении льгот по налогообложению имущества  предприятий и отчислениям в  дорожные фонды указывается, что  эти льготы распространяются на предприятия  по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. При этом выручка от указанных  видов деятельности должна составлять не менее 70% общей суммы выручки  от реализации продукции (работ, услуг)1.

В то же время при  взимании налога на прибыль объем  сельскохозяйственного производства в деятельности организации не важен, так как льгота предоставляется  на любое количество прибыли, полученной от соответствующей деятельности.

Таким образом, можно  сказать, что в налоговом законодательстве сейчас существует принцип освобождения от налогов практически всех видов  сельскохозяйственной деятельности.

Некоторые аграрные и земельные нормативные акты, обращаясь к субъекту налогообложения, говорят о сельскохозяйственных организациях (предприятиях). Так, Закон  РСФСР "О социальном развитии села", перечисляя субъекты налогообложения, установил, что колхозы, межхозяйственные предприятия и организации, совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия, кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства платят единый земельный налог. Ту же норму подтверждает ст. 21 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", добавляя, что налог на доход с крестьянского хозяйства, равно как и колхоза, совхоза и других сельскохозяйственных предприятий, взимается в расчете на один гектар постоянно используемых им земель сельскохозяйственного назначения, приведенных в соизмеримый вид на основе балльной оценки ее продуктивности.

Но и при определении  сельскохозяйственной организации  в законодательстве основным критерием  остается объем прибыли предприятия  от сельскохозяйственного производства: Закон РСФСР "О плате за землю" устанавливает, что сельскохозяйственные организации уплачивают только земельный  налог; все остальные виды налогов  по отношению к ним не применяются (ст. 4). И в этом же Законе содержится норма о том, что на предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей 25%, это положение  не распространяется. Из приведенной  статьи следует, что сельскохозяйственной может считаться организация, получающая 75% прибыли от сельскохозяйственной деятельности.

Следует заметить, что к понятию "сельскохозяйственная организация" обращается только аграрное законодательство. Налоговое законодательство данный термин практически не использует, в нужных случаях непосредственно говоря об объеме сельскохозяйственного производства. Правда, в законодательстве о налоге на прибыль упоминается о сельскохозяйственных предприятиях индустриального типа. В отличие от обычных сельскохозяйственных организаций ими

традициейно считались птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы, зверосовхозы и др. Определена и специфика налогообложения данных предприятий, в частности, в вопросах взимания налога на прибыль. Упоминаются эти предприятия и в Законе "О плате за землю".

В соответствии с  Законом РФ "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, использование  природных ресурсов, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Таким образом, расчет конкретного платежа в АПК  зависит: 1) от вида платежа; 2) от объема сельскохозяйственной деятельности плательщика (в % к общему объему производства); 3) от организационно-правовой формы плательщика, если это юридическое лицо, и от того, является ли субъект индивидуальным предпринимателем, если это лицо физическое.

Кроме того, следует  заметить, что существует разница  в налогообложении субъектов  малого предпринимательства, в том  числе крестьянских хозяйств. Поэтому  далее мы рассмотрим особенности  взимания различных видов налогов  в АПК, а также особенности  налогообложения сельскохозяйственного  субъекта малого предпринимательства.

Регулирование налогообложения  в сельском хозяйстве

Налоговая система  Российской Федерации претерпевает период существенных преобразований. Принята часть I Налогового кодекса (НК РФ), которая вступила в силу 1 января 1999 г.

Разделы нового документа  устанавливают основные принципы налогообложения, многие из которых отличаются от принятых ранее. Частью I HK РФ устанавливается система налогов и сборов РФ, которая будет реализована полностью после введения в действие части II Кодекса. Кроме того, определен круг налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также порядок представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Кодексом установлен правовой режим государственных налоговых органов и органов налоговой полиции; введены общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе объекты налогообложения, порядок исполнения обязательств по уплате налогов; установлен порядок налоговой отчетности и налогового контроля; определены налоговые правонарушения и ответственность за них; урегулированы отношения по поводу обжалования актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц.

До вступления в  силу НК РФ в полном объеме нормативные  акты налогового законодательства, принятые ранее, продолжают свое действие. Однако их применение сопряжено с рядом  условий. Во-первых, законы и подзаконные  акты, регулирующие налоговые отношения, действуют в части, не противоречащей НК РФ. Во-вторых, с принятием части I Кодекса, на основании Федерального закона "О введении в действие Налогового кодекса Российской Федерации", утратили силу абзацы 3-9 ст. 4 Закона РСФСР "О налоге на добавленную стоимость", связанные с определением облагаемого оборота, а также п. 5 ст. 2 Закона РСФСР "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определяющий объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг).

Общие для всех плательщиков принципы взимания федеральных налогов, налогов субъектов Российской Федерации  и местных налогов утверждены Законом РФ "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями  от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г.). Далее приведены статьи Закона, устанавливающие основные виды налогов и налоговых платежей. При этом обратим внимание на то, что упомянут не весь перечень налогов, который достаточно обширен, а лишь те налоги, которые либо непосредственно относятся к сельскохозяйственному производству (платежи за природные ресурсы), либо имеют особенности применения в сельском хозяйстве.

Порядок взимания налогов  и платежей, установленный законодательством, конкретизируется в ведомственных  актах Министерства РФ по налогам  и сборам, Министерства сельского  хозяйства РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ и других государственных органов. Одним из таких актов является письмо Госналогслужбы РФ "О рекомендациях при осуществлении контроля за правильностью исчисления и своевременностью внесения платежей в бюджет предприятиями и организациями АПК, занимающимися сельскохозяйственным производством" от 1 июля 1997 г. Этот акт содержит не только информацию для контрольных органов об исчислении основных видов платежей, но и комментирует основные налоговые нормы.

Налог на прибыль  сельскохозяйственных товаропроизводителей

В целом организации  не уплачивают налог на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. Но исключение сделано для сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню2 органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей и автономных образований.

Этот вид налога взимается в порядке, установленном  Законом РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и  дополнениями). В соответствии со ст. 2 данного Закона объектом обложения  налогом является валовая прибыль  предприятия (организации), которая  представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные  участки), иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следует особо заметить, что от налога полностью освобождается  лишь прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей первичную  переработку. Из смысла письма Госналогслужбы от 1 июля 1997 г., а также из приведенных  в нем примеров следует, что "первичная  переработка" означает переработку  продукта без использования сложных  или специальных технологий, требующих  заводского оборудования. Не облагается налогом и прибыль от реализации непереработанной продукции (сырья).

Если продукция  сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства либо сельскохозяйственное сырье передается в переработку другому предприятию на давальческих началах, прибыль облагается налогом. Но при проведении расчета налога сумма прибыли уменьшается в порядке и на условиях, указанных в вышеупомянутом письме.

Льготы по данному  налогу предоставляются предприятиям (в том числе сельскохозяйственным), осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии: полного  использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе  этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов в экологические и оздоровительные фонды и на различные культурные и благотворительные цели; затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы и другие установленные законодательством цели.

Для сельскохозяйственных организаций особенно важной может  оказаться льгота, в соответствии с которой предприятия, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождаются  от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на покрытие этого  убытка, в течение последующих  пяти лет (при условии полного  использования на эти цели средств  резервного и других аналогичных  по назначению фондов, создание которых  предусмотрено законодательством).

Налог на имущество  сельскохозяйственных организаций

Правила и льготы по взиманию налога на имущество для  сельскохо-зяйственных организаций установлены общим для всех юридических лиц Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом  являются юридические лица, в том  числе иностранные (если их имущество  находится на территории РФ); филиалы  и другие аналогичные подразделения  юридических лиц, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет; компании, фирмы, любые другие организации (включая  полные товарищества). Организация  уплачивает налог на имущество, которое  принадлежит ему на праве собственности.

От уплаты налога на имущество освобождаются те организации, 70% прибыли которых получено от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки  рыбы и морепродуктов. Причем организация  может заниматься как всеми, так  и одним из перечисленных видов  деятельности. При этом в общую сумму не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Право организации  на указанную выше льготу не дается единожды, а уточняется ежегодно по итогам отчета. Поскольку в течение  года - между периодами налоговых  выплат - стоимость имущества может  несколько раз измениться, для  проведения расчетов определяется его  общая среднегодовая стоимость.

Если же организация  должна выплачивать налог на имущество, из общей суммы исключается стоимость  имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки  рыбы. Эта льгота предоставляется  на основании п. "в" ст. 5 Закона "О налоге на имущество предприятия".

Налог на добавленную  стоимость в сельском хозяйстве

Одним из основных актов, регулирующих взимание этого  налога, яв-ляется Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями). В соответствии со ст. 1 Закона налог взимается с суммы добавленной стоимости, которая представляет разницу между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.