Налоговый учет продажи сельскохозяйственной продукции

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль  малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных  товаров, при условии, если выручка  от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки  от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия  считается день его государственной  регистрации. В третий и четвертый  год работы они уплачивают налог  в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов  деятельности составляет свыше 90% общей  суммы, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. То есть малые предприятия, образованные после реорганизации колхоза (совхоза), данными льготами пользоваться не могут.

Субъекты малого предпринимательства при введении новых условий налогообложения, ухудшающих их положение, в течение  первых четырех лет могут выплачивать  соответствующие налоги в порядке, который действовал на момент их регистрации.

Если малое предприятие  прекращает деятельность, в связи  с которой ему были предоставлены  налоговые льготы, до истечения пятилетнего  срока (начиная со дня его государственной  регистрации), то обязано внести налог  на прибыль, исчисленный в полном размере за весь период его деятельности и увеличенный на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации за пользование  банковским кредитом.

Кроме льгот по налогу на прибыль малые предприятия  пользуются льготами по налогу на добавленную  стоимость. В частности, от НДС освобождаются  их платежи по лизинговым сделкам. Если они применяют упрощенную систему  налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость относятся  на издержки производства и обращения.

Налогообложение крестьянских хозяйств

Крестьянские хозяйства  пользуются всеми льготами, предоставленными как сельскохозяйственным товаропроизводителям, так и субъектам малого предпринимательства. Однако при расчете налогообложения  крестьянских хозяйств важно более  детально разобраться в их правовом статусе.

Дело в том, что  до принятия части первой ГК РФ это  хозяйственное образование пользовалось правами юридического лица на основании  Закона о крестьянских хозяйствах. После вступления в силу положений  ГК РФ (ст. 23) крестьянское хозяйство  может заниматься предпринимательством без образования юридического лица.

Помимо тех же льгот, что существуют для сельхозтоваропроизводителей, крестьянские хозяйства, не образующие юридического лица, пользуются льготами, установленными для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства. Эти крестьянские хозяйства не уплачивают налог на добавленную стоимость как физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, на основании Указа  Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 декабря 1993 г. Налогообложение их доходов  подчиняется нормам Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с  физических лиц"; при этом расчет доходов крестьянского хозяйства  от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности (последняя налогом облагается) может производиться как для всех членов хозяйства, так и для каждого в отдельности.

Вне зависимости  от своего статуса все крестьянские хозяйства освобождаются от налогообложения  на первые пять лет своей деятельности. Как и иные субъекты, участвующие  в сельскохозяйственном производстве, они обязаны производить отчисления в социальные и дорожный фонды, вносить платежи за землю и использование иных природных ресурсов.

13 сентября 2010

УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ  ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛИ.

Все больше предприятий и  индивидуальных предпринимателей проявляют  интерес к сельскому хозяйству. Интерес в последствии, перерастает в желание заниматься сельским хозяйством. Чтобы интерес не угас и не было разочарований от налоговых потерь (потери от стихийных бедствий в данной статье не рассматриваются) предлагаем вам познакомится с особенностями налогообложения сельхозпроизводителями.

Сельхозпроизводители могут  использовать один из двух режимов  налогообложения:

1. общий режим налогообложения,
2. уплата единого сельскохозяйственного налога.

Выбор остается за налогоплательщиком.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Если предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не перешло на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога), оно вправе применять льготу по налогу на прибыль. Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители могут воспользоваться льготой по транспортному налогу вне зависимости от перехода на уплату ЕСХН (см. пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).Напомним, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога - дело добровольное. В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками данного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов от дивидендов, по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество. Кроме того, такие организации не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате согласно Налоговому кодексу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации).

Льгота по налогу на прибыль: пониженная налоговая ставка

В настоящее время в  общем случае налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Часть  налога зачисляется в федеральный  бюджет (2%), другая - в бюджеты субъектов РФ (18%) (п. 1 ст. 284 НК РФ). Однако сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, должны учитывать положения ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

Итак, сельскохозяйственные товаропроизводители в отношении  деятельности, связанной с реализацией  произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной  и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, применяют налоговую  ставку по налогу на прибыль, установленную  указанной статьей.

С 2004 по 2012 г. 0%,

с 2013 по 2015 - 18% (3% - в федеральный бюджет, 15% - в бюджеты  субъектов РФ),

с 2016 - 20%,( если ставка не изменится).

При этом налоговая ставка в отношении налогов, зачисляемых  в бюджеты субъектов РФ, для  отдельных категорий налогоплательщиков может быть понижена законами субъектов  РФ.

Обратите внимание: налоговая льгота применяется в  отношении вышеобозначенной деятельности в целом (реализация произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями, а также произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции), а не хозяйственных операций по указанной реализации (доходов).

Для разъяснения ситуации приведем примеры из практики. Налогоплательщик, комбикормовый завод продал собственную  сельскохозяйственную технику, применив нулевую ставку по налогу на прибыль  при формировании финансового результата. Налоговая с этим не согласилась  и доначислила налог на прибыль по ставке 20%. Налогоплательщик, посчитал действия налоговой неправомерными и решил отстоять свою правоту в суде. В связи с этим судьи ФАС ВСО посчитали, что доход от реализации сельскохозяйственной техники получен налогоплательщиком - комбикормовым заводом в рамках осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, поэтому нулевая ставка по налогу на прибыль применена им правомерно (Постановление от 26.05.2009 N А33-10475/08-Ф02-2324/09). Арбитры пришли к выводу, что предприятие осуществляло только деятельность по производству сельскохозяйственной продукции. С этим согласился и ВАС, который Определением от 30.09.2009 N ВАС-12193/09 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичные выводы приведены  в Постановлении ФАС СКО от 25.11.2008 N Ф08-7026/2008 в отношении имущества  в виде незавершенного строительства, а именно родильного корпуса, молочного  блока, кормоцеха, телятника, которые  были выявлены в результате инвентаризации (излишки). Налоговая инспекция посчитала, что стоимость излишков необходимо было включить в состав доходов для  целей исчисления налога на прибыль  по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, поскольку материально-производственные запасы и прочее имущество, выявленные обществом в результате инвентаризации, не являются сельскохозяйственной продукцией.

Однако арбитры отклонили  довод налогового органа о том, что  обложению налогом на прибыль  по ставке 0% подлежит только реализация сельскохозяйственной продукции. Излишки  имущества, выявленные в ходе инвентаризации, оприходованы обществом по счету 08 Вложения во внеоборотные активы, их стоимость включена в состав прочих доходов (счет 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-1 Прочие доходы). Данное имущество в будущем предназначено для целевого использования (для животноводства), то есть в деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.

В свою очередь, арбитры ВАС  поддержали ФАС (Определение от 25.03.2009 N ВАС-382/09, которым в передаче указанного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано).

Кто относится  к сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Под сельскохозяйственными  товаропроизводителями в рамках применения ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ в период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. (почему не до 2016 г., пока действует льгота, не понятно) понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, а именно:

В первую очередь  согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными  товаропроизводителями могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту  продукцию, при выполнении следующего условия. Доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции  в общем объеме полученных ими  доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не являются сельскохозяйственными  товаропроизводителями. На это, в частности, обратил и внимание ВАС (Определение  от 29.01.2010 N ВАС-16377/09), а также ФАС  СЗО (Постановление от 14.12.2006 N А            42-1500/2006      ). Поэтому такие организации не вправе применять льготу по налогу на прибыль.

А вот доход от реализации выращенной покупной цветочной рассады  в состав доходов от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции, по мнению финансистов, включается (Письмо от 18.11.2009 N 03-11-06/1/49).

К сведению. При определении  доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, доходы от продажи участником своей доли в  уставном капитале другого общества не учитываются в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Это  связано с тем, что в п. 2 ст. 346.2 НК РФ при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции  в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не поименованы доходы от реализации имущественных прав (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-11-06/1/51).

Российские рыбохозяйственные организации

В соответствии с пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют таким условиям:

- доля дохода от реализации  уловов водных биологических  ресурсов и (или) произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции из  водных биологических ресурсов  в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) составляет  не менее 70%. Под производством  продукции собственными силами  следует понимать производство  продукции тем же лицом, которое  осуществляло улов водных биологических  ресурсов. Форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет (Письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-11-11/155). Кроме того, учтите, что выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, при расчете данного процентного соотношения в состав дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции не включается. А вот в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) она, естественно, должна попасть (Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-06/1/47, от 24.03.2009 N 03-11-06/1/11, от 25.02.2009 N 03-11-06/1/08);

- рыболовство осуществляется  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих организации на  праве собственности или используемых  ею на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

ЕДИНЫЙ СЕЛЬХОЗ НАЛОГ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН, в целях применения данного специального налогового режима должны рассчитывать процентное соотношение доли дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), которое для целей применения ЕСХН должно быть не менее 70 процентов, согласно ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.