Налоговый учет продажи сельскохозяйственной продукции

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, в том числе  иностранные.

Налогом на добавленную  стоимость облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных  работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Для нас важным является та часть Закона об НДС, которая устанавливает  перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от налогообложения. Это, в частности: продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; изделия народных промыслов признанного художественного достоинства; стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Помимо упомянутых, есть и иные условия, когда НДС  с сельскохозяйственных организаций  не взимается. Во-первых, не взимается  налог с произведенной организацией продукции, идущей в счет натуральной  оплаты труда. Во-вторых, налог не взимается  с товаров, работ, услуг, используемых на непроизводственные нужды. Несмотря на то, что, устанавливая последнюю из перечисленных льготу, Закон "О налоге на добавленную стоимость" упоминает только некоторые виды сельскохозяйственных организаций (колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации), следует знать, что она распространяется и на иные виды организаций (ООО, АО и др.): текст Закона несколько устарел и не учитывает последних изменений в структуре АПК. Кроме того, Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 1 апреля 1996 г. из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а к таким в соответствии с ГК РФ относятся и крестьянские хозяйства. Соответственно крестьянские хозяйства не могут входить в приведенный перечень. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлены дополнительные льготы при уплате налога на добавленную стоимость. В частности, налогом не облагаются обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот).

Отчисления в  специальные фонды

Как работодатели, организации сельского хозяйства  и субъекты малого предпринимательства, занятые в аграрной сфере экономики, обязаны производить отчисления в социальные фонды: пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования  и другие, упомянутые в параграфе, посвященном страхованию в сельском хозяйстве. Здесь на эти отчисления обращается внимание постольку, поскольку  внесение сумм в данные фонды является одним из видов обязательных платежей. При этом следует учесть, что для  сельскохозяйственных товаропроизводителей проценты отчислений в соответствующие  фонды устанавливаются особо. В  то же время организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет 70 и  более процентов, как и при  налогообложении имущества предприятий, освобождаются от обязанности производить  отчисления в дорожные фонды.

Платежи за использование  природных ресурсов и загрязнение  окружающей среды

Закон РСФСР "Об охране окружающей природной среды" от 19 декабря 1991 г. устанавливает принцип  платности природопользования (ст. 20). При этом имеются в виду платежи  не только за использование природных  ресурсов, но и за загрязнение и  другие виды воздействия на окружающую среду. В указанном Законе дается разъяснение, что представляет собой  использование природных ресурсов и загрязнение окружающей природной  среды, за которые следует взимание платежей. Для контроля за воздействием на природу нормативно устанавливаются его пределы или лимиты. При этом размер платежей будет различен в зависимости от того, осуществляется ли воздействие в пределах или сверх установленных лимитов. Порядок исчисления и применения нормативов воздействия на окружающую природную среду, платы за использование природных ресурсов определяется Правительством Российской Федерации. Обязанность внесения таких платежей лежит на всех сельскохозяйственных товаропроизводителях.

Платежи за природные  ресурсы входят в перечень налогов, установленный законодательством  РФ, и зачисляются в федеральный  бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной  бюджет автономной области, окружные бюджеты  автономных округов и районные бюджеты  районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

К данному виду относятся: платежи за пользование лесным фондом; плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем; земельный налог; платежи  при пользовании недрами.

Плата за землю

Все сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны вносить  платежи за землю. Основные принципы налогообложения, а также льготы установлены Законом РФ "О плате  за землю".

Платежами за землю  являются земельный налог и арендная плата. Кроме того, отдельно установлено  налогообложение сделок с землей.

Земельный налог  выплачивается за земли, находящиеся  в собственности либо в постоянном пользовании сельхозпроизводителя. Арендная плата выплачивается за земли, переданные в аренду.

От уплаты земельного налога освобождаются: научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные  хозяйства научно-исследовательских  учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также другие научные учреждения и организации - за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; предприятия и организации Российской академии сельскохозяйственных наук.

Согласно Лесному  кодексу РФ от платы за землю освобождаются  лица, внесшие платежи за пользование  лесным фондом.

Основные земельные  налоговые платежи взимаются  с сельскохозяйственных товаропроизводителей за сельхозугодья. При этом земельный налог устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации или доли централизации земельного налога и арендной платы в федеральный бюджет применяются согласно приложению к Закону "О плате за землю". И уже исходя из этих размеров органы государственной власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки .земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Порядок внесения платежей за землю конкретизируется нормативными актами, издаваемыми Правительством РФ и ведомственными органами. В  качестве одного из наиболее важных следует  назвать Инструкцию Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" от 17 апреля 1995 г. Последние изменения  в нее внесены приказом Госналогслужбы России от 27 февраля 1998 г.

Плата за пользование  объектами лесного и водного  фонда

Лесным кодексом РФ установлены лесные подати (за краткосрочное  пользование фондом) и арендная плата  за пользование лесными участками. Эти платежи взаимозависимы, поскольку  арендная плата определяется по ставкам  лесных податей. Минимальные же ставки платы за древесину, отпускаемую  на корню, устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии со ст. 122 Водного кодекса РФ водопользование  в России является платным, кроме  случаев, предусмотренных Кодексом. Так, за него не обязаны платить государственные  органы, осуществляющие государственный  контроль за водопользованием, а также мониторинг водных объектов.

Однако не все  вопросы платежей за водопользование  Водный кодекс РФ относит к своей  компетенции. Например, плата за забор  воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и плата  за обособленные водные объекты взимаются  в порядке, предусматриваемом федеральным  законом о плате за землю. Это  значит, что в данном случае следует  обращаться не к водному, а к земельному законодательству.

Водным кодексом РФ установлены следующие виды платежей: плата за пользование водными  объектами (водный налог); плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

Кодексом введены  твердые ставки поступления платежей, взимаемых в качестве водного  налога: в федеральный бюджет должно поступать 40% от платежа, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 60%. Поступлений  от водного налога в местные бюджеты  Кодекс не предусматривает. То же можно  сказать о плате, направляемой на восстановление и охрану

водных объектов: федеральный бюджет получит 40% от этого  вида платежа, а бюджеты субъектов, на которых расположены водные объекты, - 60%, если платежи взимаются за: изъятие  воды из водных объектов в пределах установленного лимита; сверхлимитное  изъятие воды; использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование; сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов. Для иных видов использования водных объектов, за которые также взимается плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, установлены иные ставки: за сброс в водные объекты сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы; за сброс в водные объекты сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов в федеральный бюджет поступает 10%; в бюджет субъекта Российской Федерации - 30%; в местный бюджет - 60%. То есть в последнем случае более половины денежной массы, поступающей в счет этого платежа, остается в местном бюджете.

В целом же следует  заметить, что с принятием новых  Водного и Лесного кодексов РФ в регулирование платежей за пользование  водой и лесом внесены значительные изменения. Часть нормативных актов, которые охватывали отношения по платежам за эти природные ресурсы, утратили силу. Некоторые акты действуют  только в части, не противоречащей принятым кодексам. В стадии разработки находятся  нормативные акты, призванные ввести в действие новые отношения по платежам за воду и лес.

Особенности налогообложения  малого предпринимательства в сельском хозяйстве

Как уже отмечалось, в настоящее время нормативно установлен особый порядок налогообложения  субъектов малого предпринимательства, в том числе и в сельском хозяйстве. При этом налоговое законодательство оперирует общепринятым понятием малого предпринимательства, которое дано Федеральным законом "О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г.

В соответствии с  этим Законом субъектами малого предпринимательства  являются организации (юридические  лица), индивидуальные предприниматели  и граждане, занятые коммерческой деятельностью без образования  юридического лица. В соответствии с ГК РФ ведение крестьянского  хозяйства является разновидностью предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Поэтому и крестьянские хозяйства  выступают субъектами малого предпринимательства.

Юридические лица любой  организационно-правовой формы для  того, чтобы на них распространялось законодательство о малом предпринимательстве, должны отвечать требованиям, установленным  ст. 3 Закона. Одно из них - предельная численность  работников. Для организаций сельского  хозяйства средняя численность  работников за отчетный период не должна превышать 60 человек.

Обратим внимание на то, что некоторые акты налогового и аграрного законодательства используют термин "малое предприятие", применявшийся  до принятия ГК РФ к юридическим  лицам - субъектам малого предпринимательства.

Субъекты малого предпринимательства, действующие  в аграрной сфере, пользуются теми же налоговыми льготами, что и крупные  организации. Кроме того, к ним  добавляются льготы, предусмотренные (по некоторым видам налогов) для  малых предприятий. Налогообложение  крестьянских хозяйств также имеет  некоторые особенности, закрепленные отдельными нормативными актами.

Налоговый режим, установленный  для малого предпринимательства, заключается  в нескольких специфических положениях, одним из которых является упрощенная система налогообложения. Она принята  Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г.

Эта система предусматривает  уплату вместо всех установленных законодательством  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности организаций за отчетный период. Одним из основных принципов  упрощенной системы является добровольность: субъект может перейти на нее, а может сохранить и прежнюю, общую для всех налогоплательщиков.