Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

     Обеспечительными  мерами являются:

     - запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества  налогоплательщика (недвижимого  имущества, в том числе не  участвующего в производстве  продукции (работ, услуг), транспортных  средств, ценных бумаг, предметов  дизайна служебных помещений,  готовой продукции, сырья и  материалов, иной продукции) без  согласия налогового органа;

     - приостановление операций по  счетам в банке.

     По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных  мер, налоговый орган вправе заменить вышеназванные обеспечительные  меры на банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок; залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст.73 НК РФ; поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст.74 НК РФ.

     При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ на основании решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов РФ, налоговый  орган не вправе отказать налогоплательщику  в замене обеспечительных мер.

     Копия решения о принятии обеспечительных  мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются  лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю  под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. 

     4.4. Порядок взыскания налоговых санкций 

     После вынесения решения о привлечении  налогоплательщика (иного лица) к  ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый  орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности  за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной  НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском в случае отказа налогоплательщика добровольно  уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Предложение  уплатить добровольно сумму налоговой  санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении  о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так  и путем направления этому  лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. Надо заметить, что  предложение налоговым органом  налогоплательщику добровольно  уплатить сумму налоговой санкции  до обращения с иском в суд  является его обязанностью (п.1 ст.104 НК РФ), несоблюдение которой влечет возвращение искового заявления.

     Исковое заявление о взыскании налоговой  санкции с организации или  индивидуального предпринимателя  подается в арбитражный суд, а  с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, - в  суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение  налогового органа и другие материалы  дела, полученные в процессе налогового контроля.

     В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления  о взыскании налоговой санкции  с лица, привлекаемого к ответственности  за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить  в суд ходатайство об обеспечении  иска.

     Дела  о взыскании налоговых санкций  по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным  процессуальным законодательством  РФ, к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями - судами общей юрисдикции в соответствии с российским гражданским процессуальным законодательством.

     Необходимо  учитывать, что иски о взыскании  налоговых санкций в ряде случаев  могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Такая ситуация может иметь место, в частности, в случае предъявления иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества, транспортных средств) организации-налогоплательщика. 
 
 
 

     4.5. Обжалование решений налогового органа, принимаемых по результатам рассмотрения дел о налоговых правонарушениях 

     Порядок обжалования актов налоговых  органов регулируется, в первую очередь, ст.ст. 101.2., 139 - 141 НК РФ. Кроме того, еще  в 2001г. был утверждён Регламент  рассмотрения налоговых споров в  досудебном порядке, действующий до настоящего времени.

     Следует сразу отметить некоторые особенности  обжалования решений и действий (бездействия) налоговых органов  и их должностных лиц.

     НК  РФ установил для налогоплательщиков два вида документов, которыми может  быть выражено несогласие с актами, действиями (бездействием) налоговых  органов и их должностных лиц - это апелляционная жалоба (ст.ст. 101, 101.2, 101.3., 139, 140 НК РФ) и жалоба на акт  налогового органа, действия или бездействие  его должностного лица (ст.ст. 138, 139, 140, 141 НК РФ).

     Согласно  ст.ст.101, 101.2., 139 НК РФ апелляционная  жалоба может быть подана только на два вида решений налогового органа:

     - на решение о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

     - на решение об отказе в привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности.

     На  другие виды актов и на действия (бездействие) должностных лиц налоговых  органов подается жалоба.

     Апелляционная жалоба должна быть подана в письменном виде до момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности  или решения об отказе в привлечении  к ответственности (абз. третий п.2 ст.139 НК РФ), то есть в течение десяти рабочих  дней со дня вручения его соответствующему лицу (п.9 ст.101 НК РФ).

     срок  на подготовку и подачу апелляционной  жалобы для налогоплательщика не превышает десять рабочих дней со дня вручения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности либо решения об отказе в привлечении к ответственности. В случае отправления апелляционной жалобы по почте днем ее подачи считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

     Жалоба  на вступившее в законную силу решение  налогового органа о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном  порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого  решения.

     Технически  апелляционная жалоба подается в  вынесший обжалуемое решение налоговый  орган, который обязан в течение  трех рабочих дней со дня поступления  жалобы направить ее в вышестоящий  налоговый орган.

     Необходимо  обратить внимание на то обстоятельство, что с точки зрения финансовых органов нарушение порядка подачи апелляционной жалобы, например, её отправление непосредственно в  вышестоящий налоговый орган  вместо органа, принявшего обжалуемый акт, может рассматриваться как  нарушение порядка апелляционного обжалования.

     Соответственно  пропуск срока на апелляционное  обжалование приведет либо к необходимости  его восстановления, либо к изменению  процедуры защиты прав налогоплательщика.

     По  итогам рассмотрения апелляционной  жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган  вправе:

     - оставить решение налогового  органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

     - отменить или изменить решение  налогового органа полностью  либо в части и принять по  делу новое решение;

     - отменить решение налогового  органа и прекратить производство  по делу.

     В п.3 ст.140 НК РФ установлено, что решение  налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение  одного месяца со дня ее получения. Вышеуказанный срок может быть продлен  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения  документов (информации), необходимых  для рассмотрения жалобы, у нижестоящих  налоговых органов, но не более чем на пятнадцать дней.

     Презумпция  невиновности.

     Принцип презумпции (предположения о) невиновности, является одним из основополагающих принципов правосудия. Сущность этого  принципа заключается в том, что  все граждане предполагаются добропорядочными и могут быть признаны государством виновными в совершении преступления только при наличии установленных  законом условий и в результате применения строго определенной процедуры. Следование принципу презумпции невиновности призвано служить гарантией от необоснованного  осуждения лица. Согласно этому принципу обвиняемый считается невиновным, пока его виновность в совершении конкретного  преступления не будет доказана в  предусмотренном действующим Уголовно-процессуальным кодексом порядке и установлена  вступившим в законную силу приговором суда.

     Презумпция  невиновности - один из важнейших принципов  уголовного процесса, способствующих охране прав личности, исключает необоснованное обвинение и осуждение. Несмотря на кажущуюся простоту, среди ученых нет единого мнения даже относительно понятия презумпции невиновности и  его содержания. Презумпция невиновности - это общеправовой принцип, распространяющийся на все отрасли права, где определяющим является наличие доказательств  вины в совершении правонарушения.

     Суть  презумпции невиновности состоит не в том, что обвиняемый считается  невиновным до вынесения судом обвинительного приговора, а в том, что российское законодательство гарантирует признание  лица виновным в совершении преступления от имени государства (со всеми отрицательными последствиями) лишь в случае, когда оно действительно виновно. Существующая система гарантий в идеале исключает признание невиновных виновными. Признание лица виновным, осуществляемое органами расследования, прокуратурой, не противоречит принципу презумпции невиновности, так как осуществляется не от имени государства и не влечет тех юридических последствий, которые наступают при признании этого лица виновным в приговоре суда, который постановляется именем государства.

     В общеправовом смысле действие презумпции невиновности реально находит свое проявление во многих сферах общественных отношений и регулируется различными отраслями права. Составляющей презумпции невиновности как уголовно-процессуального  принципа обязательно должна быть доказанность вины в совершении преступления. Признание  виновным в совершении преступления в приговоре суда означает, что  такое признание выражается от имени  государства со всеми вытекающими  из этого признания последствиями. Употребление термина "виновный" в быту, в журналистских расследованиях не имеет отношения к уголовно-процессуальной сфере и не связано с презумпцией  невиновности, урегулированной ст. 49 Конституции РФ.

     Презумпция  невиновности - не предположение, а  объективное положение, действующее  постоянно. Начало действия презумпции невиновности совпадает с моментом наделения обвиняемого (подозреваемого) правом на защиту. Завершается действие этого принципа в отношении конкретного  лица с прекращением действия уголовно-правовых отношений личности и государства  в связи с конкретным фактом правонарушения. Презумпция невиновности действует  как в момент постановления приговора, так и при кассационном рассмотрении конкретного уголовного дела, а также  при пересмотре приговора в порядке  надзора и при возобновлении  дел по вновь открывшимся обстоятельствам.

     Содержание  презумпции невиновности раскрывается через систему правовых установлений:

     1) вина лица в совершении преступления  должна быть бесспорно доказана  и сформулирована в установленном  законом акте: постановлении о  привлечении в качестве обвиняемого,  обвинительном заключении, приговоре;