Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

     Конкретная  дата рассмотрения материалов налоговой  проверки устанавливается в рамках десятидневного срока, предусмотренного в п.1 ст.101 НК РФ. В нем сказано, что десятидневный срок для рассмотрения материалов налоговой проверки исчисляется  со дня истечения пятнадцатидневного срока, отведенного для представления  возражений по акту налоговой проверки. Причем окончание пятнадцатидневного срока (п.6 ст.100 НК РФ) влечёт лишь начало течения десятидневного срока для рассмотрения материалов проверки.

     Например, в день рассмотрения материалов проверки налогоплательщик представил дополнительные возражения по акту, а в качестве их подтверждения - значительный объем  документов или их заверенных копий. Данное обстоятельство может существенно  затруднить надлежащую оценку налоговым  органом возражений налогоплательщика. Доводы налогоплательщика необходимо исследовать, а результаты их проверки отразить в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности  за совершение налогового правонарушения, как того требуют положения п.п. 4, 8 ст.101 НК РФ. В подобной ситуации для  принятия обоснованного решения  срок рассмотрения материалов налоговой  проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц (п.1 ст.101 НК РФ).

     В решении о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки необходимо указать, что основанием для продления срока явилось представление лицом, в отношении которого проводилась проверка, пояснений, возражений и документов в значительном объеме. В противном случае, если представленные в крайний срок доводы налогоплательщика и документы не будут проанализированы налоговым органом и не найдут отражения в итоговом решении, налицо несоблюдение процедуры рассмотрения материалов проверки. Оно может быть квалифицировано как нарушение существенных условий, предусмотренных в п.4 ст.101 НК РФ.

     Важный  момент: максимальный срок, отведенный законодателем для процедуры  рассмотрения материалов проверки, - десять дней плюс дополнительный месяц. Исчисляться  он должен именно в такой последовательности. Налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такая возможность предусмотрена в п.6 ст.101 НК РФ.

     Из  п.2 ст.101 НК РФ следует, что лицо, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка, имеет право  участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично  или через представителя. Неявка данного лица (его представителя), извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки. Исключение составляют случаи, когда участие  этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения материалов.

     Перед рассмотрением материалов налоговой  проверки по существу руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа должен (п.3 ст.101 НК РФ):

     - объявить, кто рассматривает дело  и материалы какой налоговой  проверки подлежат рассмотрению;

     - установить факт явки лиц, приглашенных  для участия в рассмотрении. В  случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового  органа выясняет, были ли извещены  участники производства по делу  надлежащим образом. Затем он  принимает решение о рассмотрении  материалов налоговой проверки  в отсутствие указанных лиц  либо об отложении рассмотрения. Факт рассмотрения материалов  налоговой проверки в отсутствие  приглашенных лиц фиксируется  в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Если  на данном этапе установлено, что  лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, не извещено о  месте и времени рассмотрения материалов проверки (отсутствуют документы, подтверждающие этот факт), рассмотрение материалов налоговой проверки следует  отложить. Несоблюдение подобного требования может явиться основанием для  безусловной отмены ненормативного правового акта налогового органа, принимаемого по результатам рассмотрения материалов проверки (п.14 ст.101 НК РФ);

     - проверить полномочия представителя  лица, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (в случае  участия такого представителя);

     - разъяснить лицам, участвующим  в процедуре рассмотрения, их  права и обязанности;

     - вынести решение об отложении  рассмотрения материалов налоговой  проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо  для рассмотрения.

     При рассмотрении материалов проверки по существу может быть оглашен акт  налоговой проверки, при необходимости  иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась  проверка.

     Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки устанавливает (п.5 ст.101 НК РФ):

     - совершало ли лицо, в отношении  которого был составлен акт  налоговой проверки, нарушение законодательства  о налогах и сборах;

     - образуют ли выявленные нарушения  состав налогового правонарушения;

     - имеются ли основания для привлечения  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения.

     Кроме того, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения.

     По  результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, руководитель или заместитель  руководителя налогового органа выносит  решение (п.7 ст.101 НК РФ):

     - о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

     - об отказе в привлечении к  ответственности за совершение  налогового правонарушения.

     Указанные решения согласно п.9 ст.101 НК РФ вступают в силу по истечении десяти рабочих  дней со дня их вручения лицу, в отношении  которого было вынесено соответствующее  решение, либо его представителю.

     В случае подачи налогоплательщиком апелляционной  жалобы на вынесенное решение, последнее  вступает в силу со дня его утверждения  вышестоящим налоговым органом  полностью или в части.

     На  основании вступившего в силу решения налогового органа о привлечении  к ответственности за налоговое  правонарушение налогоплательщику  направляется требование об уплате штрафа (п.8 ст.69 НК РФ), которое передаётся руководителю организации (законному или уполномоченному  представителю) или физическому  лицу (законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если посредством названных способов требование об уплате штрафа вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления такого письма.

     Налогоплательщик  обязан исполнить требование в течение  десяти календарных дней со дня его  получения, если иной срок не указан в  самом требовании.

     Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее  решение, вправе исполнить решение  полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной  жалобы не лишает это лицо права  исполнить не вступившее в силу решение  полностью или в части.

     Акт, составленный в порядке ст.101.4. НК РФ, а также иные документы и  материалы, представленные лицом, совершившим  налоговое правонарушение, подлежат рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в  течение десяти дней по истечении  срока для представления налогоплательщиком письменных возражений (п.5 ст.101.4. НК РФ).

     Дело рассматривается  в присутствии привлекаемого  к ответственности лица или его  представителя, заблаговременно извещаемых о времени и месте осуществления  данных мероприятий. При этом, неявка извещенного надлежащим образом  лица, привлекаемого к ответственности  за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа рассмотреть  акт в отсутствие этого лица.

     При рассмотрении акта оглашаются составленный акт, иные материалы мероприятий  налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к  ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права  давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта.

     Разрешая  вопрос о виновности лица в совершении налогового правонарушения, не допускается  использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Однако, если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ.

     В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может  быть принято решение о привлечении  в случае необходимости к участию  в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

     В ходе производства руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа:

     - устанавливает,  допускало ли лицо, в отношении  которого был составлен акт,  нарушения законодательства о  налогах и сборах;

     - выясняет, образуют  ли выявленные нарушения состав  налоговых правонарушений, содержащихся  в настоящем НК РФ;

     - определяет, имеются  ли основания для привлечения  лица, в отношении которого был  составлен акт, к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

     - выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения, или  обстоятельства, смягчающие или  отягчающие ответственность за  совершение налогового правонарушения.

     В итоге, по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

     - о привлечении  лица к ответственности за  налоговое правонарушение;

     - об отказе в привлечении лица  к ответственности за налоговое  правонарушение.

     В решении о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования  решения в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.

     На основании вынесенного  решения о привлечении лица к  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней  и штрафа.

     Копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и  штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим  о дате их получения этим лицом (его  представителем). В случае, если лицо, привлеченное к ответственности, или  его представители уклоняются от получения копий указанных решения  и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются  полученными по истечении шести  дней после дня их отправки по почте  заказным письмом. 

     4.3. Обеспечение исполнения решения 

     В соответствии с п.10 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после вынесения решения  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения вправе принять  обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные  основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или  сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание  недоимки, пеней и штрафов, указанных  в решении. Для этого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения  и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня  отмены вынесенного решения вышестоящим  налоговым органом или судом. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.