Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

     Введен штраф за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Так, если согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность в электронном виде, но в нарушение этого требования сдает ее только на бумажных носителях, c него взыскивается штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

     Новый вид штрафа неразрывно связан с развитием  системы электронного документооборота между налогоплательщиками и  налоговыми органами.

     Представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде обязаны налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек. Кроме того, исключительно в электронном виде представляют все налоговые декларации (расчеты) налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (п. 3 ст. 80 НК РФ).

5. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

     Теперь  грубое нарушение влечет за собой  взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей - если эти деяния совершены  в течение одного налогового периода (ранее было 5 000 руб.); 30 тысяч рублей - если они совершены в течение  более чем одного налогового периода (ранее было 15 000 руб.). Эти изменения  внесены в п. 1 и п. 2 ст. 120 НК РФ.

     В случае же, если указанные деяния повлекли за собой занижение налоговой  базы, устанавливается штраф в  размере 20 % суммы неуплаченного  налога, но не менее 40 тысяч рублей. Ранее размер штрафа составлял 10% и  не мог быть менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), если же умышленно, то штраф уже будет 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Вводится ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление обязательного платежа налоговым агентом. Размер санкции остался тем же - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению; штраф полагается только за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога налоговым агентом.
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или на которое приняты меры в виде залога. Размер штрафа увеличен с 10 000 до 30 000 рублей.
9. Часто используемое налоговиками наказание за непредставление необходимых им документов для контроля (ст. 126 НК РФ) вырастет вчетверо: до 200 рублей вместо 50 руб. за каждый непредставленный документ. А в случае отказа в предоставлении документов либо предоставления документов с заведомо недостоверными данными штраф возрастет с прежних 5 000 рублей до 10 000 рублей.
10. Ответственность свидетеля: неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, наказывается штрафом в размере тысячи рублей, а неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки наказывается штрафом в размере 500 рублей, а дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
12. Неправомерное несообщение (непредставление) сведений налоговому органу. С 1 тысячи рублей до 5 тысяч рублей повышен в настоящее время размер санкции за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии c НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). При повторном совершении этого нарушении в течение года штраф составит 20 000 руб. (ранее был 5 000 руб.).

 

      В Налоговом кодексе РФ в отдельную  главу выделены виды нарушений банком законодательства о налогах и  сборах и ответственность за их совершение.

1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику вызывает применение штрафной санкции в размере 20 тыс. руб., а не 10 тыс. руб., как было ранее. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере уже не 20 тыс. руб., а в размере 40 тыс. руб.
2. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, данное ему налогоплательщиком или налоговым агентом, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
3. Неисполнение банком или иной кредитной организацией решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам клиента будет стоить ему уже не 10 тысяч, а 20 тысяч рублей.
4. 20 тыс. руб. составляет штраф за непредставление банком или иной кредитной организацией в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.
5. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (в соответствии с введенной ст.135.2):

• Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу или адвокату использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств без предъявления  свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а также предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица наказывается штрафом в размере 20 тысяч рублей;
• Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа влечет штраф в размере 40 тысяч рублей;
• Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, влечет штраф в размере 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.
• Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки;
• Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа, влечет штраф в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы;
• Непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в налоговый орган и (или) несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения, влекут штраф в размере 10 тысяч рублей.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Содержание  производства по делу о налоговом  правонарушении

 

     Производство  по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется ст.ст.101.1, 101, 101.2. – 101.4. НК РФ, определяющими  порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, указанные правовые нормы определяют круг процессуальных лиц, их права и обязанности; последовательность, стадии и сроки производства; виды доказательств и условия их использования; содержание и порядок оформления процессуальных документов; виды, размеры  и порядок применения мер процессуального  обеспечения; порядок возмещения процессуальных расходов.

     Говоря о производстве по делам о налоговых правонарушениях, нельзя не коснуться вопроса о его стадиях.

     Стадия - совокупность процессуальных последовательно  определенных, взаимосвязанных и  взаимообусловленных, сменяющих друг друга действий, объединенных частной  целью производства. Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется  специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая  стадия.

      На  существование таких стадий также  обратил внимание КС РФ, указав, что  привлечение к налоговой ответственности (производство по делам о налоговых  правонарушениях) включает в себя ряд  последовательных этапов и представляет собой стадийный процесс возникновения, изменения и прекращения соответствующих  правоотношений, субъектами которых  являются, с одной стороны, государство  в лице властных органов, наделённых правомочием выявлять и доказывать совершение лицом правонарушения, налагать налоговые штрафы и осуществлять их взыскание, а с другой – лицо (физическое либо юридическое), совершившее правонарушение и обязанное претерпевать лишения в виде мер налоговой ответственности.

     Действующее налоговое законодательство даёт основание  различать следующие стадии налогового производства:

     а) возбуждение производства;

     б) рассмотрение дела по факту выявленного  налогового правонарушения;

     в) пересмотр вынесенного решения;

     г) исполнение решения о применении к лицу, признанному виновным в  совершении налогового правонарушения, определённых мер ответственности. 

     4.1. Возбуждение дела о налоговом правонарушении 

     НК РФ каким–либо специальным образом отдельно не выделяет стадию начала (возбуждения) производства по делу о налоговом правонарушении. Однако представляется, что любая процедура привлечения лица к предусмотренной законом ответственности в любом случае имеет определённую «отправную точку», прохождение которой влечёт за собой изменение статуса лиц, принимающих участие в производстве такого рода, и подчинение всех субъектов дела о правонарушении жестко определённой схеме действий.

     Такое понятие как «возбуждение дела о  налоговом правонарушении» в  НК РФ отсутствует. В то же время  сложившаяся судебная и арбитражная практика свидетельствует об активном использовании судами такого термина.

     Возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении производится налоговым органом с момента обнаружения налогового правонарушения в рамках налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля. Следовательно, документом, фиксирующим факт правонарушения и обстоятельства его совершения, является соответствующий акт, оформление которого в окончательном виде означает инициирование уполномоченным государственным органом процедуры привлечения соответствующего лица к налоговой ответственности.

     Можно сказать, что акт налоговой проверки является аналогом протокола об административном правонарушении. С подобным сравнением вполне можно согласиться, однако надо иметь ввиду, что по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции (п.15 ст.101 НК РФ).

     Как следует из смысла стст101, 101.4. НК РФ поводом для возбуждения производства по делам о налоговых правонарушениях  в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) служит обнаружение  налоговыми органами в ходе осуществления  мероприятий налогового контроля достаточных  данных, свидетельствующих о неисполнении названными лицами требований законодательства о налогах и сборах. 

     4.2. Рассмотрение дела о налоговом правонарушении 

     Порядки рассмотрения дел о налоговых  правонарушениях (ст.ст.101, 101.4 НК РФ) во многом схожи. Различие между ними состоит  в том, что порядок, установленный  ст.101.4 НК РФ, является более упрощённым, в связи с чем стоит отметить, что порядок согласно ст.101 НК РФ определяет более детальную регламентацию  процедуры рассмотрения дела, что  само по себе уже обеспечивает более  широкие гарантии прав лиц, привлекаемых к налоговой ответственности, чем  порядок, установленный в ст.101.4. НК РФ. Поэтому только одно это влечет за собой необходимость корректно  и правильно разграничивать правонарушения, дела по которым могут быть рассмотрены в том или ином порядке.

     Цель (предмет) налоговой проверки - контроль соблюдения проверяемым лицом законодательства о налогах и сборах, в том  числе по конкретным налогам, которые  указаны в решении о проведении налоговой проверки и по которым  проверяемое лицо является налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым  агентом. Это следует из п.2 ст.87 НК РФ во взаимосвязи с п.2 ст.89 НК РФ.

     Лицу, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, необходимо сообщить о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Так сказано  в п.2 ст.101 НК РФ. Порядок извещения  данного лица аналогичен правилам направления  ему акта налоговой проверки.

     Налогоплательщик или его представитель вправе в течение пятнадцати рабочих дней со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменные возражения по данному акту, а также документы либо их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений (п.6 ст.100 НК РФ).

     Законодательство  о налогах и сборах не предусматривает  возможности произвольно сокращать  установленный пятнадцатидневный  срок. Это не допускается даже в  случаях, когда:

     - налоговый орган располагает  документированной информацией  о согласии налогоплательщика  с фактами, изложенными в акте  налоговой проверки, а также с  выводами и предложениями проверяющих;

     - до истечения указанного срока  уже представлены письменные  возражения по акту налоговой  проверки в целом или по  его отдельным положениям, а также  подтверждающие документы (их  заверенные копии).

     Налоговый орган обязан ждать до окончания  пятнадцатидневного срока, установленного для представления письменных возражений по акту налоговой проверки. Только таким образом можно обеспечить соблюдение прав налогоплательщика на защиту при подготовке к рассмотрению материалов налоговой проверки.