Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

     Содержание 

      Введение…………………………………………………………………….3

1. Понятие налогового правонарушения, его состав……………………….4
2. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения……………………………………………………………8

2.1. Общие  условия привлечения к ответственности……………………8

2.2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения……………………………………………………………9

2.3. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения……………………………….10

2.4. Налоговые  санкции…………………………………………………..11

3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение………………………………………………………………..14
4. Содержание производства по делу о налоговом правонарушении……21

4.1. Возбуждение  дела о налоговом правонарушении…………………22

4.2. Рассмотрение  дела о налоговом правонарушении…………………23

4.3. Обеспечение  исполнения решения………………………………….31

4.4. Порядок  взыскания налоговых санкций……………………………33

4.5. Обжалование  решений налогового органа, принимаемых  по результатам рассмотрения  дел о налоговых правонарушениях……….35

Заключение………………………………………………………………..42

Список  используемой литературы………………………………………43 
 
 
 
 

     Введение

     Нарушения законодательства о налогах и  сборах и их наиболее опасная форма - налоговые преступления. Они представляют собой одну из главных угроз для  экономической безопасности государства. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе  налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов  бюджета. В своей совокупности указанные  противоправные действия составляют такое  общественно опасное социально-правовое явление, как налоговая преступность. Объединяет налоговые преступления и правонарушения объект их посягательства, которым являются охраняемые налоговым  и уголовным законом отношения  по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления  контроля над своевременностью и  полнотой их уплаты.

     Касаясь причин уклонения от уплаты налогов, выделяют среди них экономические, политические, технические и моральные. С подобным подходом можно согласиться, однако, принимая во внимание то, что  налог является не только экономической, но и юридической категорией, следует  дополнить этот перечень правовыми  причинами. Кроме того, в этом случае нельзя не учитывать и причины  организационного характера, так как  определённой компетенцией в сфере  налогообложения наделён ряд  органов государственной власти. Это предполагает взаимодействие между  ними, а следовательно, и наличие  соответствующих проблем.

     Данная  работа посвящена общим вопросам о налоговых правонарушениях и ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с принятым Налоговым Кодексом РФ. Именно суровость мер ответственности за нарушения российского налогового законодательства до принятия первой части Налогового Кодекса РФ стала одним из самых серьезных оснований для начала кампании по реформированию всей налоговой системы России в целом.

1. Понятие налогового правонарушения, его состав

 

     В НК РФ, впервые в российской налоговой  практике, дано достаточно четкое  определение  понятия налогового правонарушения.

     Налоговым правонарушением является виновно  совершенное противоправное (в нарушение  налогового законодательства) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или плательщика  сборов, за которое НК РФ установлены  соответствующие меры ответственности.

     Три основания отнесения деяния к  налоговому правонарушению:

     - Нормативное — деяние должно  быть соответствующим образом  закреплено нормой, определяющей  ответственность за совершение  данного деяния.

     - Процессуальное — акт уполномоченного  органа в наложении конкретного  взыскания за конкретное правонарушение.

     - Фактическое — есть деяние  конкретного субъекта, нарушающего  правовые предписания, охраняемые  санкциями.

     Состав  налогового правонарушения  - это  установленные нормами налогового права признаки, совокупность которых  позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

     Состав  налогового правонарушения образуют следующие  элементы: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

     Объект  налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой  сфере. Объектом налогового правонарушения является то, на что посягают, чему причиняют  или могут причинить какой-либо вред. Объектом налоговых правонарушений является все то, по поводу чего между  субъектами налоговых отношений  формируется правовая связь (по каждому  налогу устанавливается самостоятельный  объект налогообложения, согласно ст.38 первой части НК РФ и в соответствии со второй частью НК РФ).

     Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков  противоправных деяний субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

     Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в  соответствии с действующим законодательством  может быть привлечено в ответственности.

     Субъектами  нарушений законодательства о налогах  и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ). Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

     Субъекты  налоговых правонарушений делятся  на:

1. Общие субъекты: определяются на основании положений НК.

     Т.к. налоговые правонарушения  совершаются физическими лицами и организациями, общими субъектами могут стать:

      - налогоплательщики: российские организации, иностранные и международные организации, созданные на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

      -     плательщики  сборов;

      -     налоговые агенты;

      -     законные представители налогоплательщика  – физического лица;

      -   свидетели, эксперты, перевозчики,  специалисты и другие фискально-обязанные  лица;

      - организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных  налоговым законодательством ограничений,  непосредственно не связанных  с уплатой налогов и сборов.     

      2)  Специальный субъект: лицо, прямо  названное  в норме НК, описывающей  конкретный состав налогового правонарушения (например, субъектом уклонения от постановки на учет в налоговом органе может быть только организация или индивидуальный предприниматель).

      Субъективная  сторона налогового правонарушения – это совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

     Налоговое правонарушение может быть совершено  умышленно и по не осторожности  (в соответствии с п.1  ст.110 НК).

      Налоговое правонарушение совершено умышленно, если:

• Правонарушитель осознавал общественную опасность своих действий или бездействия.
• Правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий либо бездействия.

Формы умысла:

• Прямой умысел: лиц осознавало противоправный характер своих действий либо бездействия и желало наступления вредных последствий в результате своих действий либо бездействия.
• Косвенный умысел: лицо хотя и не желало наступления вредных последствий, но сознательно допускало их появление в результате осуществления своих действий либо бездействия.

     Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если правонарушитель не осознавал общественную опасность своих действий или бездействия либо вредные последствия в результате осуществления своих действий либо бездействия, в то время как должен был или мог это осознавать.

     Неосторожная  вина присутствует в тех правонарушениях, которые совершаются вследствие недостаточной квалификации бухгалтера, недисциплинированности, низкого уровня внутреннего финансового контроля и т.д.

     Виновность  лица, допустившего нарушение налогового законодательства, исключается, если на момент его совершения оно было невменяемо. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок привлечения  к ответственности за налоговые правонарушения

2.1. Общие  условия привлечения к ответственности 

     Общие условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• основанием для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения  является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

 

2.2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: