Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

     1) отсутствие события налогового  правонарушения;

     2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

     3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

     4) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

      Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если есть хотя бы одного из обстоятельств, исключающих вину в соответствии со ст.111 НК РФ.

     Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения:

• Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
• Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенций. Но это не применяется, если данные письменные разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком.
• Совершение деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся на момент его совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими из-за болезненного состояния. НК РФ  признает в качестве обстоятельства, исключающего вину в совершении правонарушения, невменяемость субъекта конкретного правонарушения.

     Кроме этих трех обстоятельств судом или  налоговым органом в ходе рассмотрения соответствующих дел могут быть признаны и другие обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения.

     Если  на момент совершения действия, либо бездействия (содержащее признаки налогового правонарушения) физическое лицо не достигло 16-летнего  возраста, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности, согласно п.2 ст.107 НК РФ. Наличие определенного  возраста является обязательным признаком  субъекта налогового правонарушения, поэтому отсутствие возрастного  критерия означает отсутствие состава  налогового правонарушения. 

2.3.  Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

     НК  РФ устанавливает  возможность учета  обстоятельств, отягчающих и смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств закреплен в ст.112 НК РФ.

     Обстоятельства, смягчающие ответственность:

• Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Наличие этого обстоятельства влияет на мотивы совершения налогового правонарушения.
• Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Эти обстоятельства являются неблагоприятными факторами, существенно ограничивающими свободу выбора поведения со стороны правонарушителя.

      Данный  в ст.112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность не является исчерпывающим. Суду предоставляется  право считать в качестве смягчающих и  иные обстоятельства.

      При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из выше указанных обстоятельств  размер штрафа уменьшается не менее  чем в два раза по сравнению  с тем размером, который установлен в НК РФ.

      Одновременно  с этим НК установлено и обстоятельство, отягчающее ответственность. Им является совершение налогового правонарушения   лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность совершения.  При установлении судом повторности размер штрафа увеличивается в два раза по сравнению с тем размером, который установлен в НК РФ.

     Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, имеют значение при определении меры воздействия на правонарушителя и применяются только судом. 

4. Налоговые санкции

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 и гл.18 НК РФ.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая  санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный  порядок взыскания налоговых  санкций не допускается, налоговый  орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

     Налоговые санкции на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа. Вступление в силу НК существенно  изменило здесь ситуацию, поскольку  ранее действующий Закон об основах  налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а  не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в  денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов  использует НК. Первый вид – в  абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется  с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах –  величина их разная.

     В отношении размеров штрафных санкций  НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить  размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено  только в ситуации повторности, и  увеличение на 100 процентов. Никаких  вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать  штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф  уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его  втрое, вчетверо и т.д. При наличии  следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств  дела и оценки личности нарушителя.

     Существенным  моментом является давность взыскания налоговых санкций. Сейчас в 115 статье НК РФ срок исковой давности взыскания штрафов  составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требований об уплате штрафа. Если срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом.  В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

     Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

     Исковое заявление о взыскании налоговой  санкции подается:

     - В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

     -  В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

     Виновным  в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может  стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).

     Поскольку налоговые правонарушения, совершенные  умышленно, представляют собой большую  общественную опасность, именно за них  в НК РФ установлены увеличенные  размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой  базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой  проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

     Если  есть даже одно смягчающее обстоятельство, то штраф уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению  с установленным размером. А если же присутствует отягчающее обстоятельство, размер штрафа увеличивается на 100%. 

3. Виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом  органе.

• Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 116 НК РФ) по основаниям, предусмотренным НК РФ, повлечет за собой взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб.

     Продолжительность срока, в течение которого длиться  нарушение, на размер штрафа не влияет. Ранее размер штрафа зависел от продолжительности  этого срока и составлял 5 тыс. руб., если срок нарушения не превышал 90 дней, и 10 тыс. руб., если срок был нарушен  на более длительный период (п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ).

• Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным в НК РФ (п. 2 ст. 116 НК РФ) влечет наложение штрафа в размере 10 процентов доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч руб. Продолжительность срока, в течение которого длиться нарушение, на размер штрафа не влияет.

     До  внесения поправок размеры штрафов  за нарушение налогоплательщиком срока  постановки на учет в налоговом органе зависели от продолжительности такой  просрочки (в пределах 90 календарных  либо сверх этих сроков). Теперь подобной дифференциации ответственности больше нет. Ранее размер штрафа составлял  также 10%, но не мог быть менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ), если срок постановки на учет был нарушен менее чем  на 90 дней. А если срок нарушения  превышал 90 дней, штраф взыскивался  в размере 20% доходов, но не менее 40 тыс. руб.

     В связи с отменой дифференциации по срокам нарушения все нарушения  порядка постановки на учет в налоговых  органах и ответственность за их совершение отражены в статье 116 НК РФ, а статья 117 НК РФ, предусматривавшая ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, признана утратившей силу.

2. Нарушение срока предоставления сведений об  открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
3. Непредставление налоговой декларации.

     В соответствии с новой редакцией  статьи 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета влечет за собой  взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и  не менее 1000 рублей. Иными словами, за несдачу нулевых деклараций будут  взыскивать штраф в размере до 1000 рублей, а не 100 рублей, как было ранее. Вместе с тем, пропуск срока  подачи декларации более чем на 180 дней уже не превратится для налогоплательщика  в штраф, превышающий 30% от указанной  в декларации суммы, что происходило  ранее.

     Предусмотрено, что штраф определяется, исходя из фактически неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, а не суммы налога, указанной в декларации.

     До  внесения поправок размеры штрафов  за нарушение налогоплательщиком срока  представления налоговых деклараций зависели от продолжительности такой  просрочки (в пределах 180 рабочих  дней соответственно либо сверх этих сроков). Теперь подобной дифференциации ответственности больше нет.

4. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)