Налоговые льготы: основные проблемы

В настоящее  время налоговое стимулирование малого бизнеса осуществляется за  счет замены уплаты ряда налогов единым налогом при их переходе на один из специальных режимов налогообложения: упрощенную систему, уплату единого налога на вмененный доход или уплату единого сельхозналога. И опять же была повторена старая ошибка: малый бизнес получил льготную ставку единого налога без каких либо обязательств с его стороны по направлениям использования высвободившихся  средств. Вместе с тем, практика показала, что замена льготы по налогу на прибыль возможностью перехода на специальные режимы налогообложения не привела к повышению эффективности и развитию производства и увеличению налоговых платежей. Число малых предприятий увеличивается медленно. При этом размер уплачиваемых налогов в расчете на одну организацию и на одного предпринимателя практически не повышается.

В отличие от стимулирования путем снижения ставок или освобождения от уплаты налога предоставление целевых налоговых субсидий гарантирует государству практически 100-процентное использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которые государство преследует, предоставляя ту или иную  налоговую преференцию. Поэтому введение стимулирующих налоговых субсидий должно, сопровождаться установлением в законодательстве не только цели их представления, но и соответствующих условий, при соблюдении которых

налогоплательщик  имеет право на их использование.

Торгово-промышленная палата РФ на всероссийском налоговом  форуме (декабрь 2011 г.) «XX лет налоговой  системы России» предложила вернуться  к отдельным отмененным видам  налоговых льгот. Предлагается, в  частности, восстановить прямую инвестиционную льготу в виде освобождения от налогообложения в случае инвестирования средства в расширение или восстановление основных фондов производственного назначения. Суть другого предложения состоит во введении сверхускорен-

ной амортизации  для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования. Малый бизнес, по мнению ТПП РФ, на первых этапах работы необходимо освобождать от уплаты налога на прибыль, устраивать так называемые налоговые каникулы. При этом ТПП не предлагает установить соответствующих условий для получения налогоплательщиками дополнительных финансовых ресурсов за счет налоговых субсидий. И это несмотря на то, что предлагаемые меры налогового стимулирования уже показали свою низкую эффективность вследствие отсутствия необходимых условий их предоставления и использования.

Государство может  и должно получать гарантированный  экономический эффект и при снижении ставок по налогам, и при  любой  другой форме предоставления налоговых  субсидий. Для получения гарантированного экономического эффекта при любой форме предоставления налоговых преференций необходимо выработать программу мер налогового стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности, установив в ней не только основные пути экономического стимулирования российских налогоплательщиков, но и систему гарантий использования полученных дополнительно финансовых ресурсов (или их части) на установленные государством цели, и в первую очередь на реализацию инновационных и инвестиционной проектов. При этом налоговая политика государства в части предоставления стимулирующих

налоговых субсидий, на наш взгляд, должна быть коренным образом изменена. Она должна носить более активный характер, не просто создавая экономические условия  и возможности для осуществления  налогоплательщиками инновационной и инвестиционной деятельности, а целенаправленно побуждать их проводить модернизацию и обновление производства.

Из всего вышесказанного следует вывод, что налоговые  льготы и преференции необходимо унифицировать, сократив их число, сделав их более прозрачными и повысив их стимулирующую и регулирующую роль.

Проведенное в  данной работе исследование позволяет  сделать следующие основные выводы и рекомендации.

1. Предоставление  налоговых льгот и освобождений  часто вступает в противоречие  с основными качественными характеристиками налоговой системы: нейтральностью, справедливостью, эффективностью (включая простоту администрирования и исполнения налогового законодательства), искажает процессы в экономике, отрицательно сказывается на конкуренции, создает риски злоупотреблений представителями законодательной и исполнительной власти и стимулы к рентоориентированному поведению экономических агентов. В этой связи потери доходов бюджета от применения налоговых льгот и освобождений могут не компенсироваться выгодами для общества, на достижение которых было направлено их предоставление.

Вместе с  тем у государства есть выбор  из набора инструментов социально-экономической  политики, причем основным инструментом, альтернативным предоставлению налоговых  льгот и освобождений, выступают программы прямых бюджетных расходов.

Предоставление налоговых льгот и освобождений (в частности, вновь вводимых) может быть оправданным, если они направлены на решение актуальных задач (в том числе корректируют провалы рынка), не искажают поведение экономических агентов, не усложняют администрирование и исполнение налогового законодательства и с точки зрения сопоставления затрат и выгод являются более эффективными, чем программы прямых расходов.

При этом введение в налоговое законодательство новых льгот и освобождений должно сопровождаться обоснованием их необходимости с указанием преследуемых целей и способов проверки их достижения, а также с доказательством их большей эффективности в достижении поставленных целей по сравнению с программами прямых расходов бюджета.

Существующие  положения налогового законодательства, предоставляющие льготы и освобождения, должны систематически исследоваться  на предмет их соответствия целям, для  достижения которых они были введены, эффективности решения поставленных задач и целесообразности пересмотра или отмены.

2. Предоставление  налоговых льгот и освобождений  не влечет прямого расходования  бюджетных средств, но приводит  к снижению доходов бюджета,  которые, если бы были получены, могли направляться на решение тех же социально-экономических задач, что и предоставленные льготы. В этой связи налоговые льготы и освобождения можно рассматривать как финансовую помощь правительства налогоплательщикам, предоставляемую в рамках налоговой системы. Кроме того, налоговые льготы и освобождения часто имеют природу расходных программ, в частности, могут быть заменены прямыми расходами без повышения затрат на реализацию и администрирование соответствующей меры.

Если расходы, осуществляемые через налоговую  систему, не подвергаются столь же тщательному рассмотрению, как прямые расходы, создаются предпосылки для трансформации программ бюджетных расходов в предложения по изменению налогов.

Таким образом, расходные программы, осуществляемые через налоговую систему, должны проходить процедуры рассмотрения и проверки эффективности, которые предусмотрены для программ прямых расходов в бюджетном процессе. Концепция налоговых расходов бюджета позволяет реализовать указанный подход.

3. Концепция  налоговых расходов бюджета предполагает  учет и формирование отчетности по налоговым расходам. Информация о налоговых расходах бюджета позволяет делать обоснованный выбор способов для решения задач социально-экономической политики, более эффективно реализовывать меры бюджетной и налоговой политики, в частности разработку направлений и оценку действенности налоговых реформ. Публикация отчетности по налоговым расходам способствует повышению ответственности и прозрачности в бюджетно-налоговой сфере.

4. Российское налоговое законодательство содержит значительное число положений, предоставляющих налоговые льготы и освобождения по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость. При этом в последние годы наметилась тенденция к расширению практики предоставления налоговых льгот и освобождений.

5. Применение  на практике концепции налоговых  расходов бюджета предполагает  осуществление следующих основных  мероприятий: 

1) определение  базовой структуры основных налогов; 

2) выделение  из нее статей налоговых расходов (а также смешанных статей, содержащих элементы и базовой структуры налога, и льгот, — при их наличии);

3) количественную  оценку потерь доходов бюджета  от предоставления налоговых  льгот и освобождений (налоговых  расходов и смешанных статей);

4) формирование и публикацию отчетности по налоговым расходам бюджета;

5) использование  данных о налоговых расходах  в бюджетном процессе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Итак, налоговые льготы одновременно имеют две основные сущности: они являются элементом структуры налога и выступают важнейшим инструментом экономической политики налогового регулирования рыночной экономики.

Налоговые льготы - это форма практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциации ставок налогов, изменением сферы их распространения налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования, а в отдельных случаях сдерживания предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

 

 

 

 

 

 

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый Кодекс РФ часть1, часть 2

2. Васильева Ю. Пугающая серость. Бизнес представил свое видение налоговой политики // Российская Бизнес-газета, 2011, 20 декабря.

3. Вислогузов В. Минфин узнал цену льготам. Налоговые освобождения готовят к большой ревизии // Коммерсантъ, 2011, 7 декабря.

4. Пансков В.Г. Для модернизации российской экономики нужна новая налоговая политика // Налоги и налоговое планирование, 2010, № 11

5. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг., http://www1.minfin.ru /common/img/uploaded/library/2007/05/ taxpoltend.pdf