Налоговые льготы: основные проблемы

  

1.3 Налоговые кредиты           

              

И, наконец, третья группа налоговых льгот - налоговые кредиты. В широком понимании налоговые кредиты - это группа условных (требующих дополнитель- ных оснований) льгот, предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий

и территорий, а также исключения двойного налогообложения.

В действующем налоговом  законодательстве налоговый кредит оторван от налоговых льгот и под ним подразумевается отсрочка, либо рассрочка уплаченного налога, либо целевой (инвестиционный) кредит.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога регламентированы ст. 64 НК РФ. Отсрочка уплаты налогов - это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст. 66 и 67 НК РФ, где он определен как изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет, по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного кредита по налогу на прибыль в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается региональным финансовым органом. Условием предоставления инвестиционного налогового кредита должно быть отсутствие налоговой задолженности и, конечно, наличие бизнес-плана, инвестиционного проекта. Количество организаций, реализовавших

возможности получения инвестиционных налоговых кредитов, крайне мало.

Основная причина, по которой использование инвестиционного налогового кредита на практике затруднено, заключается в излишне сложной административной процедуре его применения.

 

1.4 Основные  категории граждан пользующихся  налоговыми льготами

 

Следует учитывать, что основанием для предоставления льгот могут выступать и нормы национального налогового законодательства, и положения международных договоров РФ по налоговым вопросам. Нормы международного права имеют приоритет над нормами национального законодательства. Поэтому п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ не распространяется на те льготы, которые предоставлены иностранным лицам в соответствии с международными соглашениями РФ.

В отдельных  случаях в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при установлении отдельных налогов налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут не предусматриваться.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют  право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах.

Освобождение  от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из-под налогообложения выводится какой-то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога. Второй случай – неуплата налога с части объекта, например с определенной суммы дохода – при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.

Представительные  органы местного самоуправления (за исключением  органов местного самоуправления городов  районного подчинения, поселков сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней.

б) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

в) участники  гражданской и Великой Отечественной  войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах и  учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

г) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и  государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

д) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом  Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию Российской Федерации для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

е) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных  отходов в реку Теча, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".

ж) лица, принимавшие  непосредственное участие в составе  подразделений особого риска  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения и военных объектах.

з) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

и) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

к) лица, пострадавшие от радиационных воздействий.

л) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

м) гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

н) родителями и  супругами военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

о) со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих  деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности  и используемых исключительно в  качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

п) собственниками жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

 

 

2. Обзор налоговых льгот

 

Ниже приведен обзор налоговых  льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость.

 

2.1 Льготы по налогу на прибыль организаций

 

Объектом обложения  налогом на прибыль организаций  является полученная налогоплательщиком прибыль, то есть в общем случае — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Соответственно положения налогового законодательства, предоставляющие льготы по налогу на прибыль организаций, могут заключаться, в частности, в невключении в налоговую базу тех или иных доходов налогоплательщика, а также в вычете из налоговой базы расходов, которые не являются необходимыми для бизнеса (в частности, не направлены на получение дохода).

Не учитываются  при определении налоговой базы следующие виды доходов (положения п. 1 ст. 251 НК РФ представляют собой налоговые льготы):

1) имущество,  безвозмездно полученное российской  организацией от организации,  владеющей более чем 50% ее уставного  (складочного) капитала (фонда), либо  уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации, а также от физического лица, владеющего более чем 50% уставного капитала получающей имущество организации;

2) стоимость  материалов и иного имущества,  которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых согласно требованиям соответствующих нормативноправовых актов;

3) стоимость  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

4) основные средства, полученные организациями, входящими  в струк туру Российской оборонной  спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) имущество,  включая денежные средства, имущественные  права, полученные религиозной  организацией в связи с совершением  религиозных обрядов и церемоний  и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

6) суммы, полученные  операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания;

7) капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

8) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,  зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

9) доходы банка развития — государственной корпорации;

10) доходы некоммерческой  организации, осуществляющей функции  по предоставлению финансовой  поддержки на проведение капитального  ремонта многоквартирных домов  и переселение граждан из аварийного  жилищного фонда в соответствии с законодательством, которые получены от размещения временно свободных денежных средств;

11) стоимость  эфирного времени, печатной площади,  безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

Приведенный перечень положений налогового законодательства устанавливает специальный порядок  налогового учета для конкретных видов доходов (фактически это означает освобождение таких доходов от налогообложения), либо для налогоплательщиков по видам осуществляемой деятельности, либо по совокупности этих признаков. Как было сказано выше, предоставление одним видам доходов и видам деятельности преимуществ перед другими представляет собой налоговые льготы.

Льготы по налогу на прибыль организаций могут предоставляться со стороны как доходов, так и расходов. Последнее имеет место, когда принимаются для целей налогообложения расходы, не направленные на получение дохода (расходы, имеющие с получением дохода слабую, косвенную связь), а также когда для определенных видов расходов предусмотрен специальный порядок налогового учета, не обусловленный их природой.

Так, положение  подп. 48.3 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в состав прочих расходов включаются расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени, печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах, допускает вычет из налоговой базы расходов, не направленных на получение дохода, и, таким образом, предоставляет налоговую льготу.