Налоговое консультирование: перспективы и развития

       ü    консультирование и сопровождение процесса подготовки преподавателей – консультантов организациями и учреждениями, имеющими опыт работы в этой сфере консультирования (методологический, методический и инструментальный аспекты);

       ü    участие в подготовке преподавателей – консультантов Учебно-методологического центра при ФНС РФ, некоммерческого партнерства  “Палата налоговых консультантов” и др.;

       ü    разработка отечественных методологических средств и методического инструментария к подготовке преподавателей  .

       Проблема осуществления государственного  контроля в сфере деятельности  консультантов по налогам и  сборам должна быть решена  путем осуществления ФНС России  функции государственного контроля  за правилами и стандартами  налогового консультирования.

       На основании вышеизложенного и в интересах общества, государства, в том числе ФНС России, в целях упорядочения подготовки и государственной аттестации консультантов по налогам и сборам, а также для защиты прав и интересов налогоплательщиков предлагается осуществить ряд мероприятий, в частности:

      1. Разработать Положение о консультантах  по налогам и сборам и утвердить  его в государственном органе.

      2. Ввести систему подготовки, переподготовки  обучения налоговых консультантов  в средних специальных и высших  учебных заведениях.

      3. Разработать Порядок проведения  государственной аттестации и  регистрации консультантов по  налогам и сборам  .

      4. Разработать порядок аккредитации  и сертификации профессионалов  в области налогового консультирования.

      5. Создать единый реестр налоговых консультантов.

       Все вышеперечисленные пути решения  проблем российского налогового  консультирования должны решаться  совместно с проведением целенаправленной  работы по правовому воспитанию  налогоплательщиков.

       На первом плане должна быть  информационная, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры и дисциплины.

       Во многих странах мира такая  работа проводится на высоком  уровне, причем, в таких странах  обучение налоговому законодательству, а также налоговое просвещение  и налоговое консультирование осуществляются за счет государственного бюджета. Кроме того, создаются государственные и общественные службы, занимающиеся налоговым консультированием .

       Роль права в повышении культуры  взаимоотношений государства и  налогоплательщиков весьма значительна. Нормативные правовые акты подлежат обязательному исполнению, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

       Практика показывает, что нельзя  воспитать добропорядочного налогоплательщика,  если не демонстрировать примеров  четкого и правильного применения налогового законодательства. Более того, необходимо создавать налогоплательщику благоприятные условия: доброжелательное к нему отношение, информирование и консультирование его. В таком деле должно быть взаимодействие и координация средств массовой информации, а также различных государственных органов: ФНС России, Минфин России, Минюст России, Генеральная прокуратура РФ, суды и арбитражные суды, другие органы.

       По моему мнению, надо приступить к созданию спокойной, справедливой налоговой системы, в которой принуждение и другие силовые методы применялись бы как исключение.

       Во-первых, следует квалифицированно  совершенствовать налоговое законодательство, проводить назревшую налоговую  реформу в области налогового  консультирования, так как эта область консультирования динамично развивается и требует нормативно-правовой регламентации.

       Во-вторых, обеспечить взаимодействие  государственных органов по схеме:  налоговые органы – прокуратура  – суды и арбитражные суды. Можно было бы предложить перераспределить некоторые функции государственных органов путем создания налоговых округов, в каждом из которых на один из действующих органов прокуратуры возложить функцию прокуратуры по налоговым делам, а на один из судебных и арбитражных органов возложить функцию суда по рассмотрению налоговых дел. Тогда налогоплательщики будут знать, в какие именно органы им надо обращаться, а специализация прокурорских и судебных работников позволит более качественно рассматривать налоговые дела. В ряде стран такая практика имеется.

       В-третьих, следует создавать  широкомасштабную систему налогового  консультирования, во главу которой  поставить подготовку и расстановку  повсеместно такого важного специалиста  как консультант по налогам  и сборам.

       Можно выделить следующие направления совершенствования налогового консультирования в России:

1. Обязательное страхование ответственности налогового консультанта.

       В России широко распространено  добровольное страхование ответственности,  тогда как в Великобритании, Германии, странах Восточной Европы, Австрии существует обязательное страхование ответственности налогового консультанта, которое является необходимым условием для ведения деятельности по налоговому консультированию, выдачи свидетельства, подтверждающего статус налогового консультанта, а так же для включения в члены профессиональных организаций и палаты налоговых консультантов.

      2.Совместная работа организаций налоговых консультантов с государственными органами.

       В данном направлении необходимо  руководствоваться положительным  опытом Голландии. Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их участии совместно с государственными органами в обсуждении актуальных вопросов налогообложения – от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

       Такой опыт особенно интересен,  поскольку подтверждает, что наличие  сильной независимой организации,  объединяющей профессионалов в  какой-либо области, позволяет  осуществлять эффективное регулирование  их деятельности и оказывать существенное влияние на формирование государственной политики в данной области.

      3.    Ответственность налоговых  консультантов.

       В России имеет место гражданско-правовая (имущественная) ответственность  налогового консультанта перед  клиентом, которая возникает  в силу договора об оказании консультационных услуг. То есть, в том случае, если договором оговорено, то налоговый консультант возмещение убытки, понесенные клиентом в результате  в полном размере.

       Если обратиться к опыту Великобритании, то здесь ответственность налоговых консультантов перед клиентом закреплена профессиональными правилами, и, самое главное, на законодательном уровне. В Германии налоговый консультант, в соответствие с законодательством несет ответственность начиная от предупреждения, и в плоть до уголовной ответственности. В Польше, Чешской Республике и Словакии – это штраф, а также запрет на выполнение профессии и вычёркивание из реестра налоговых консультантов.

       Сегодня в России налогоплательщики  обращаются к частным лицам и фирмам, которые предлагают услуги по налоговому консультированию, защите прав налогоплательщиков, значительному снижению налогов или полному освобождению от них. При этом, консультанты устанавливают весьма высокие цены и не принимают на себя никакой ответственности за тот ущерб, который они могут причинить. За результаты неквалифицированного налогового консультирования расплачивается налогоплательщик.

       По моему мнению, законное налоговое консультирование должно быть разрешено специальной категории лиц-профессионалов, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после получения соответствующего образования в высшем учебном заведении в рамках дополнительного, профессионального образования (повышении квалификации, профессиональная переподготовка, удостоверенные государственным образовательным документом).

       Незаконная деятельность должна  по примеру законодательства  других стран караться денежным  штрафом (либо квалифицироваться  как незаконная предпринимательская  деятельность, наказываемая в уголовном порядке – ст. 171 УК РФ).

      4.Деятельность профессиональных объединений налоговых консультантов.

       В России, как и во многих  странах мира, существуют и успешно  осуществляют деятельность общественные  организации и общества по  организации деятельности консультантов по налогам и сборам.

       Но, при этом, субъектами налогового  консультирования являются также  и юристы, специализирующиеся в   налоговом праве, адвокаты, аудиторы, бухгалтеры и иные лица, которые,  порой, ведут консультационную  деятельность без сертификатов, дипломов, дающих право заниматься этим налоговым консультирование.

       Для того, чтобы предотвратить  незаконную деятельность по налоговому  консультированию и обезопасить  налогоплательщиков от некачественного  предоставления услуг можно обратиться  к зарубежному опыту.

       Так, в странах Восточной Европы  на основе законов о налоговом  консультировании все налоговые  консультанты в обязательном  порядке объединены в  профессиональные  объединения Палаты налоговых  консультантов.

       Налоговое консультирование в  России – это достаточно новая и молодая область консультирования в сфере налогообложения. Именно поэтому, необходимо обратить внимание на опыт зарубежных стран в области налогового консультирования и использовать практику Великобритании, стран Восточной Европы, Германии, которая может помочь российским налоговым специалистам в их деятельности.

      Итак, из выше сказанного следует сделать  вывод, что налоговое консультирование в России необходимо, так же необходимо его законодательное оформление, как на примере зарубежных стран, существуют нормативно-правовые акты, контролирующие деятельность налогового консультанта, еще хочется отметить то, что налоговый консультант, должен нести ответственность за свои консультации, получить специальное образование и сертификат на осуществление деятельности и это должны быть не просто курсы, а полноценное углубленное высшее образование. Это все нужно для того, чтобы налоговый консультант мог дать качественную консультацию по обращению к нему руководителей организации. Для этого, в следующей главе предлагаю рассмотреть практические примеры деятельности по налоговому консультированию. 

4 ПРАКТИЧЕСКОЕ РЕШЕНИЕ СИТУАЦИОННЫХ ЗАДАЧ

   СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛАЖЕНИЕМ

4.1 Предмет консультирования – исчисление налога на прибыль   и         организации.

Включение в состав резерва  по сомнительным долгам суммы      задолженности в случае совпадения должника и кредитора

    Ситуация

     «ОАО» в соответствии с положением об учетной политике для целей налогообложения создает резерв по сомнительным долгам. Резерв создается в порядке, определенном ст.266 НК РФ.

        Согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

      На  практике возникают ситуации, когда  не расплатившийся вовремя должник  является одновременно и кредитором «ОАО». В принципе НК РФ не запрещает создавать резерв по такой задолженности, если она отвечает признакам сомнительного долга.

      Однако  Минфин РФ в подобной ситуации  указывает на то, что просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств (Письмо от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528). К аналогичному выводу пришел и Высший арбитражный суд в Определении от 31.12.2009 N ВАС- 16876/09.

Вопрос:

      Правомерно  ли в случае совпадения должника и  кредитора в одном лице создавать  резерв по сомнительной задолженности  на всю сумму дебиторской задолженности  либо же в такой ситуации в состав резерва может быть включена только положительная разница между дебиторской и кредиторской задолженностью одного контрагента? Просим оценить налоговые риски при различных вариантах создания резерва по сомнительным долгам (на всю сумму и на разницу).

Ответ:

      В Письме Минфина от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528 сделан вывод о том, что поскольку в соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны, то просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств. Следовательно, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом.