Налоговое консультирование: перспективы и развития

  Наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

  В связи с этим руководители российских предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате чего рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга  .

  Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консалтинг. 27-28 января 2000 г. в Смоленске прошла научно-практическая конференция при участии представителей налоговых органов и их подразделений, а также учебных, консультационных и информационных центров.

  Цель этой конференции – обмен опытом деятельности государственных учреждений и налогоплательщиков в информационной и консультационной сферах. Однако эта конференция более затрагивает разъяснительную и информационную работу налоговых органов в сфере налогообложения и не касается деятельности налоговых консультантов на основе договоров возмездного оказания услуг.

  В этот период МНС России издает ряд Приказов и Писем, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования.

  Одно из них – это Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. N АП-6-15/377  “Об организации и проведении консультационной работы”, в котором подчеркивается, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи.

  При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно, на платной основе. Консультирование определяется как деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала. Формы консультационной работы могут быть разнообразны.

 Дальнейшим  шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось постановление Министерства труда и социального развития России от 04 августа 2000 г. № 57, которым внесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «КОНСУЛЬТАНТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ». В ней предусматривается должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые он должен знать, а также требования к его квалификации.

  Совершенствование налоговой системы на этом этапе происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятия, и, как следствие, на их налоговую дисциплину. Большую роль в консультационной работе по налоговому законодательству в этот период сыграли квалифицированные аудиторы. Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг.

  Имеются отзывы о том, что сфера налогового консультирования не нуждается в специальном законодательном регулировании, либо, что она может быть урегулирована вместе с аудиторской деятельностью в одном законе, причем, без выделения налогового консультирования как самостоятельного вида деятельности, а только в качестве сопутствующих услуг.

       Однако, в защиту того, что налоговое  консультирование – это отдельная  от аудита вид деятельность, можно  привести следующие доводы:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119- ФЗ содержит положение о налоговом консультировании, которым аудиторы могут заниматься в качестве сопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговому консультированию, специальных нормативных актов по этому вопросу вовсе не имеется.

2. Сейчас  аудиту подлежат юридические  лица и индивидуальные предприниматели.  Но, а кто же должен консультировать  основную массу граждан-налогоплательщиков? Именно эту нишу пытаются заполнить (а чаще всего уже незаконно в ней обосновались) те же аудиторские компании. Это не соответствует действующему законодательству. Кроме того, такое положение не отвечает интересам государства, а главное – интересам самих граждан-налогоплательщиков.

3. Вопрос о законодательном регулировании налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности поднят не для того, чтобы кого-то вытеснить из этой сферы. Речь идет только об ответственном, самостоятельном, независимом и квалифицированном осуществлении этой деятельности. При этом аудиторы, должны заниматься своими функциями, допускающими проведение налогового консультирования аудируемых лиц в качестве сопутствующей деятельности. А налоговые консультанты, должны заниматься профессионально той деятельностью, которая на них возлагается в качестве основной функции. Они должны получать соответствующее специальное образование и организовывать наилучшим образом свою деятельность по налоговому консультированию. Налоговые консультанты в этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками.

4. Чаще  всего налогоплательщики обращаются  к частным лицам и фирмам, которые  назойливо предлагают услуги  по налоговому консультированию, защите прав налогоплательщиков, значительному снижению налогов или полному освобождению от них. Реклама таких «консультантов» весьма обширна и разнообразна. Примечательно, что эти «консультанты» устанавливают весьма высокие цены и не принимают на себя никакой ответственности за тот вред, который они причиняют таким “консультированием”. За результаты неквалифицированного налогового консультирования расплачивается налогоплательщик. Законное налоговое консультирование должно быть разрешено специальной категории лиц-профессионалов, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после получения соответствующего образования в высшем учебном заведении в рамках дополнительного, профессионального образования  и несут финансовую ответственность за оказанные консультации .

  С введением в действие главы 25 НК РФ произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета. Это разделения имеет под собой определенные основания, так как действительно наблюдается несоответствие между требованиями к содержанию информации бухгалтерского учета, реализуемыми через стандарты бухгалтерского учета, и требованиями, предъявляемыми государством в лице налоговых органов.

  Важным в данном контексте представляется понимание того факта, что возникновение налогового учета не является следствием развития бухгалтерского учета. И в то же время налоговый учет нельзя рассматривать как некое субъективное волеизъявление государства. Формирование самостоятельной системы налогового учета было требованием времени, что подтверждается историей становления системы налогового учета в финансовом законодательстве Российской Федерации.

  Законодательное обоснование обязательного ведения налогового учета экономическими субъектами преследовало, прежде всего, фискальные цели. При этом государство оставило без внимания высокие финансовые затраты налогоплательщиков на постановку системы налогового учета при отсутствии видимого экономического эффекта. По этой причине обязанность по ведению налогового учета большинством налогоплательщиков воспринимается как дополнительное бремя, навязанное государством, и ее исполнение на практике зачастую носит формальный характер.

  В этой связи актуальными становятся вопросы организации системы эффективного налогового учета, которая позволит не только формировать надежные расчетные инструменты налогообложения, но и повысить эффективность управления финансами экономического субъекта на основе использования ее базовых принципов для целей налогового планирования и финансового контроля.

  Все вышеперечисленное обусловливает еще одну причину выделение налогового консультирования в отдельный вид деятельности и широкое применение  российскими предприятиями услуг налоговых консультантов .

 Таким  образом, можно сделать вывод  о том, что причин появления  налогового консультирования в  России, которое развивалось вместе со становлением налоговой системы,  несколько. К ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в действие Налогового Кодекса РФ; разделение бухгалтерского и налогового учета; выделение налогового консультирования из аудиторских услуг и др.

  О том, что представляет собой налоговое консультирование в России на современном этапе, какими темпами оно развивается, каковы его особенности и специфика рассмотрим во второй главе данной работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ  НАЛОГОВОГО

        КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ 

     2.1 Особенности развития российского рынка услуг по налоговому

          консультированию 

     В современных условиях налоговое  законодательство предусматривает  институт налогового представительства  и консультирования, который позволяет  обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при  решении налоговых вопросов, начиная от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов в суде и налоговых органах.

       Введение в Российской Федерации  института налоговых консультантов  является важной и необходимой  задачей в развитии правовых  основ российского государства. Наличие такого института соответствует европейской и мировой практике.

       На сегодняшний день в России  не существует какого-либо законодательного  оформления деятельности налоговых  консультантов, как, например, заграницей. Так, в странах Восточной Европы –  это Закон «о налоговом консультировании», в Германии – Закон «о порядке исполнения норм о налоговых консультантах», Закон «о величине вознаграждения налогового консультанта», в Австрии – Федеральный Закон «о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением».

       Налоговое консультирование в  России регулируется, прежде всего,  Гражданским кодексом, определяющим, что любая консультационная услуга  возмездна, а также налоговым  законодательством. Услуга по  налоговому консультированию, являясь по форме юридической, имеет экономическое содержание, и именно это выделяет налоговое консультирование как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, отличный от иных видов консультирования и требующий специально подготовленных профессионалов.

       В настоящее время в Государственной Думе находится проект Федерального закона “О налоговом консультировании” (государственный регистрационный номер 98051004-2 от 16 апреля 2001 г.), который подготовлен с целью конкретизации положения Налогового кодекса РФ об институте налогового представительства, в частности, определить правовой статус уполномоченного представителя налогоплательщика и упорядочить деятельность по налоговому консультированию.[3]

       Федеральный закон составляет  правовую основу осуществления деятельности по налоговому консультированию в целях оказания содействия в своевременной и полной уплате налогов и сборов и обеспечения защиты прав и законных интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

       Проект Федерального закона содержит в себе информацию о:

      -    понятии, целях, принципах  налогового консультирования;

      - подготовке и аттестации специалистов по налоговому консультированию;

      -    правах и обязанностях  субъектов налогового консультирования;

      -   контроле за деятельностью по налоговому консультированию и ответственности налоговых консультантов;

      -    профессиональных объединениях  налоговых консультантов;

      -    регламентации деятельности  по налоговому консультированию  и др.

       Цель законопроекта – стандартизировать и регламентировать деятельность субъектов в сфере налогового консультирования.

       Проект Федерального закона «О  налоговом консультировании» одобрен  Советом Государственной Думы  и обсуждался в различных органах,  получил отзывы от законодательных органов субъектов Российской Федерации, от Института государства и права РАН и Российской ассоциации налогового права, а также заключение от Правительства РФ и  в большинстве случаев одобряется. Однако имеются и негативные отзывы, связанные с тем, что сфера налогового консультирования не нуждается в специальном законодательном регулировании.